1、第五章會計賬簿會計賬簿第一節第一節 會計賬簿的意義和種類會計賬簿的意義和種類 一一. .會計賬簿概念會計賬簿概念 賬簿：是以會計憑證為依據，對全部經濟業務進行全面、系統、連續、賬簿：是以會計憑證為依據，對全部經濟業務進行全面、系統、連續、分類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯結在一起的分類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯結在一起的 賬頁所組成。賬頁所組成。二、會計賬簿的分類二、會計賬簿的分類 (一一)賬簿按用途分類賬簿按用途分類 1總賬：總賬： 總賬也稱總分類賬總賬也稱總分類賬 按總分類賬戶開設，用以分類核算按總分類賬戶開設，用以分類核算 與監督各項資產、負債、所有者

2、權益、與監督各項資產、負債、所有者權益、 費用、成本和收入成本等總括核算資費用、成本和收入成本等總括核算資 料的賬簿。料的賬簿。 2明細賬：也稱明細分類賬，明細賬：也稱明細分類賬， 按明細分類賬戶開設，是分類按明細分類賬戶開設，是分類登記某類經濟業務詳細情況，用登記某類經濟業務詳細情況，用來提供明細核算資料的賬簿。來提供明細核算資料的賬簿。 總分類賬總分類賬 明細明細分類賬。分類賬。分類賬分類賬 3 3日記賬日記賬 日記賬：（序時賬）日記賬：（序時賬） 是按經濟業務發生和完成時間的是按經濟業務發生和完成時間的 先后順序進行登記的賬簿。先后順序進行登記的賬簿。 登記方法：登記方法： 逐日按照記賬

3、憑證逐日按照記賬憑證( (或記賬憑證所附的原始憑證或記賬憑證所附的原始憑證) )逐筆進行逐筆進行登記。登記。 種類：種類： 普通日記賬（普通日記賬（分錄簿） 把每天發生的經濟業務所編制的會計分錄，全部按時間順把每天發生的經濟業務所編制的會計分錄，全部按時間順序逐筆登記，這種日記賬也叫普通日記賬序逐筆登記，這種日記賬也叫普通日記賬。 特種日記賬特種日記賬 如設置現金日記賬；銀行存款日記賬等如設置現金日記賬；銀行存款日記賬等。 4輔助賬輔助賬 輔助賬（備查簿）輔助賬（備查簿） 是對在序時賬和分類賬中未能反映和記錄的事項進行補充登記的賬簿。 用途：用途： 記錄一些供日后查考的有關經濟事項。 例如：例

4、如： “代銷商品登記簿”、 “租人固定資產登記簿” (二二)賬簿按外表形式分類賬簿按外表形式分類1.1.訂本賬訂本賬 (1) (1)訂本賬：訂本賬： 是在啟用前進行順序編號是在啟用前進行順序編號并固定裝訂成冊的賬簿。并固定裝訂成冊的賬簿。 用途：用途： 用于現金日記賬、銀行日記賬用于現金日記賬、銀行日記賬和總分類賬。和總分類賬。 2. 2. 活頁賬活頁賬 活頁賬 是把賬頁裝訂在賬夾內，可以隨時增添或取出賬頁的賬簿。 用途： 用于一般的明細分類賬。 3. 卡片賬卡片賬 卡片賬卡片賬 是由專門格式、分散的卡片作是由專門格式、分散的卡片作為賬頁組成的賬簿。為賬頁組成的賬簿。形式：形式： 用卡片箱裝置

5、，可以隨取隨放，用卡片箱裝置，可以隨取隨放，它實際上也是一種活頁賬。它實際上也是一種活頁賬。 例如：例如： “ “固定資產明細賬固定資產明細賬”、“低值低值易耗品明細賬易耗品明細賬” 第二節第二節 會計賬簿的設置會計賬簿的設置 一、日記賬的設置和登記一、日記賬的設置和登記 1 1現金日記賬現金日記賬 現金日記賬：是由出納人員根據審核無誤的現金收、付憑證，現金日記賬：是由出納人員根據審核無誤的現金收、付憑證，序時逐筆登記的賬簿。序時逐筆登記的賬簿。 格式，格式，基本結構基本結構：為為“收入收入”、“付出付出”和和“結余結余”三欄三欄。（三欄式）（三欄式） 現金日記賬現金日記賬第 頁種類種類（采用

6、多欄式采用多欄式 ）o“現金收入日記賬現金收入日記賬” ” ：o結構要點結構要點 ：現金收入要按對應科目，將金額記入有關的現金收入要按對應科目，將金額記入有關的“貸方科目貸方科目”欄內，同欄內，同時加計收入合計欄；時加計收入合計欄； o“現金付出日記賬現金付出日記賬” ” ：o結構要點結構要點 ：現金支出要按對應科目，將金額記入有關的現金支出要按對應科目，將金額記入有關的“借方科目借方科目”欄內，同欄內，同時加計支出合計欄時加計支出合計欄； o每日終了要將現金付出日記賬的支出合計登入現金收入日記賬的每日終了要將現金付出日記賬的支出合計登入現金收入日記賬的“支出合計支出合計”欄，欄，并結出余額，

7、填入余額欄。并結出余額，填入余額欄。 現金收入日記賬現金收入日記賬第 頁現金付出日記賬現金付出日記賬第 頁 2銀行存款日記賬銀行存款日記賬 銀行存款日記賬銀行存款日記賬 由出納人員根據審核無誤的銀行存款收、由出納人員根據審核無誤的銀行存款收、付憑證序時逐筆登記的賬簿。付憑證序時逐筆登記的賬簿。 種類種類 “ “銀行存款收入日記賬銀行存款收入日記賬” “ “銀行存款付出日記賬銀行存款付出日記賬”。 格式格式：與現金日記賬相同，與現金日記賬相同， 三欄式三欄式 多欄式，多欄式， 二、分類賬的設置二、分類賬的設置 ( (一一) )總分類賬總分類賬1 1、總分類賬、總分類賬( (總賬總賬) ) 按總分

8、類賬戶按總分類賬戶( (會計科目會計科目) )進行分類登記的賬簿。進行分類登記的賬簿。2 2、格式、格式 ：一般采用三欄式賬頁：一般采用三欄式賬頁 業務簡單可采用按全部賬戶開設賬頁。業務簡單可采用按全部賬戶開設賬頁。3 3、登記：、登記： 按記賬憑證匯總表進行登記，按記賬憑證匯總表進行登記， 按轉賬憑證匯總表和多欄式現金、銀行存款日記賬在按轉賬憑證匯總表和多欄式現金、銀行存款日記賬在月末時匯總登記。月末時匯總登記。 總分類賬總分類賬會計科目 第 頁(二二)明細分類賬明細分類賬 明細分類賬明細分類賬( (明細賬明細賬) ) 是按明細分類賬戶(子目或細目)進行分類登記的賬簿。 明細賬的格式明細賬的

9、格式 1 1、 三欄式三欄式明細分類賬明細分類賬：只設借方、貸方和余額三個金額欄，不設數量欄。只設借方、貸方和余額三個金額欄，不設數量欄。 2 2、 數量金額式明細賬數量金額式明細賬： 它在收入、發出、結存三欄內，再分別設置它在收入、發出、結存三欄內，再分別設置“數量數量”、“單價單價”、“金額金額”等欄目等欄目明細分類賬明細分類賬(數量金額式賬頁數量金額式賬頁)會計科目會計科目 第第 頁頁 3多欄式明細分類賬多欄式明細分類賬結構：結構： 它在一張賬頁上，按明細科目分設若干專欄，集中反映有關它在一張賬頁上，按明細科目分設若干專欄，集中反映有關明細項目的核算資料。明細項目的核算資料。 格式：格式

10、：制造費用明細賬制造費用明細賬明細科日明細科日 第第 頁頁4平行式明細分類賬平行式明細分類賬 平行式明細分類賬也稱平行式明細分類賬也稱橫線登記式橫線登記式明細分類賬。明細分類賬。賬頁結構特點：賬頁結構特點： 將前后密切相關的經濟業務在同一橫行內進行詳細登記，以將前后密切相關的經濟業務在同一橫行內進行詳細登記，以檢查每筆經濟業務完成及變動情況。檢查每筆經濟業務完成及變動情況。格式格式 物資采購明細分類賬物資采購明細分類賬物資名稱或類別物資名稱或類別 第頁第頁第三節第三節 會計賬簿的啟用和登記會計賬簿的啟用和登記一、會計賬簿的啟用規則一、會計賬簿的啟用規則1 1、啟用新的會計賬簿時、啟用新的會計賬

11、簿時： 應在賬簿的扉頁上填制應在賬簿的扉頁上填制“賬簿啟用表賬簿啟用表”和和“經管賬簿人員一覽經管賬簿人員一覽表表”(”(有的合稱有的合稱“賬簿啟用及交接表賬簿啟用及交接表”) ”) 。 詳細填明：企業名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數詳細填明：企業名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數( (如為活頁賬如為活頁賬應在裝訂成冊后寫明頁數應在裝訂成冊后寫明頁數) )和啟用日期等。和啟用日期等。 填明會計主管人員、記賬人員姓名、加蓋公章，由會計主管人員和填明會計主管人員、記賬人員姓名、加蓋公章，由會計主管人員和記賬人員簽章。記賬人員簽章。2 2、記賬人員更換時、記賬人員更換時： 應在主管會計監督下辦理交

12、接手續。應在主管會計監督下辦理交接手續。 在表內注明交接日期。在表內注明交接日期。 移交人和接管人雙方都應簽章，以明確責任。移交人和接管人雙方都應簽章，以明確責任。 二、記賬規則二、記賬規則 (1)(1)為了保證賬簿記錄的準確性，必須根據審核無誤的會為了保證賬簿記錄的準確性，必須根據審核無誤的會計憑證，及時地登記各種賬簿。登記賬簿時，應將會計計憑證，及時地登記各種賬簿。登記賬簿時，應將會計憑證的日期、編號、摘要、金額等逐項登記入賬，做到憑證的日期、編號、摘要、金額等逐項登記入賬，做到數字準確、摘要簡明清楚、登記及時。數字準確、摘要簡明清楚、登記及時。 (2) (2)賬簿登記完畢，應在賬簿登記完

13、畢，應在“過賬過賬”欄內注明賬簿的頁數或欄內注明賬簿的頁數或作出作出“”“”符號，表示已登記入賬，以免重登、漏登，符號，表示已登記入賬，以免重登、漏登，也便于查閱、核對，并在記賬憑證上簽名或蓋章。也便于查閱、核對，并在記賬憑證上簽名或蓋章。 (3) (3)為了使賬簿記錄清晰，防止涂改，記賬時必須用鋼筆為了使賬簿記錄清晰，防止涂改，記賬時必須用鋼筆和藍、黑墨水或規定使用的圓珠筆書寫，不能使用鉛筆和藍、黑墨水或規定使用的圓珠筆書寫，不能使用鉛筆或不合規定的圓珠筆登賬，紅色墨水只能在結賬劃線、或不合規定的圓珠筆登賬，紅色墨水只能在結賬劃線、改錯和沖賬時使用。改錯和沖賬時使用。 (4)(4)各種賬簿必

14、須按事先編寫的頁碼，逐頁、逐行順序連續登各種賬簿必須按事先編寫的頁碼，逐頁、逐行順序連續登記，不得隔頁、缺號、跳行，如不慎發生此種情況，應在空記，不得隔頁、缺號、跳行，如不慎發生此種情況，應在空頁或空行處用紅色墨水對角劃線注銷，并注明頁或空行處用紅色墨水對角劃線注銷，并注明“作廢作廢”字樣，字樣，同時由經手人員會計機構負責人同時由經手人員會計機構負責人( (會計主管人員會計主管人員) )在更正處蓋在更正處蓋章。對各種賬簿的賬頁不得任意抽換和撕毀，以防舞弊。章。對各種賬簿的賬頁不得任意抽換和撕毀，以防舞弊。 (5)“ (5)“摘要摘要”欄內的說明，應簡明扼要，文字要規范，欄內的說明，應簡明扼要，

15、文字要規范，“金額金額”欄的數字應與賬頁上標明的位數對準，各賬戶結出余額后，欄的數字應與賬頁上標明的位數對準，各賬戶結出余額后，應在應在“借或貸借或貸”欄內寫明欄內寫明“借借”或或“貸貸”。沒有余額的賬戶。沒有余額的賬戶在在“借或貸借或貸”欄內寫欄內寫 “ “平平”字，在字，在“余額余額”欄內寫欄內寫“0”“0”。 (6) (6)每一賬頁登記完畢，應在賬頁的最末一行加計本頁發生額每一賬頁登記完畢，應在賬頁的最末一行加計本頁發生額及余額，并在摘要欄內注明及余額，并在摘要欄內注明“過次頁過次頁”，同時在新賬頁的首，同時在新賬頁的首行記入上頁加計的發生額和余額，并在摘要欄內注明行記入上頁加計的發生額

16、和余額，并在摘要欄內注明“承前承前頁頁”，以便對賬和結賬。，以便對賬和結賬。 (7) (7)賬簿記錄發生錯誤時，不得括、擦、挖補，隨意涂改或用賬簿記錄發生錯誤時，不得括、擦、挖補，隨意涂改或用退色藥水更改字跡，應根據錯誤的情況，按規定的方法進行退色藥水更改字跡，應根據錯誤的情況，按規定的方法進行更正。更正。三、更正錯賬規則o (一)劃線更正法o (二)紅字更正法o (三)補充登記法(一)劃線更正法適用范圍： 在結賬之前，發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證無錯誤。更正方法o第一步：將錯誤的文字或數字劃一條紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；o第二步：在劃線上方用藍字填寫正確的文字或數字 ，

17、并由記賬人員在更正處蓋章。o注意：對于錯誤的數字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。例：例： 將將8 700誤記為誤記為7 800更正：更正： 8 7007 800陶郎陶郎（二）紅字更正法適用范圍: 登記賬簿后，發現記賬憑證中的應借、應貸會計科目或者金額上有錯誤。更正方法: 1 1、記賬以后、記賬以后，發現記賬憑證的，發現記賬憑證的會計科目和記賬會計科目和記賬方向方向有錯誤，金額無錯誤。有錯誤，金額無錯誤。更正：更正： 第一步：第一步：用用紅字紅字填制一份與原來科目、借貸方填制一份與原來科目、借貸方向和金額相同的記賬憑證，據以登記賬簿，向和金額相同

18、的記賬憑證，據以登記賬簿，沖沖銷銷原有錯誤的賬簿記錄；原有錯誤的賬簿記錄； 第二步：第二步：用用藍字藍字重新填制一份正確的記賬憑證，重新填制一份正確的記賬憑證，登記賬簿。登記賬簿。例：生產車間領用甲材料例：生產車間領用甲材料780780元，填制憑證時將應借科元，填制憑證時將應借科目誤記為管理費用，并已登記入賬目誤記為管理費用，并已登記入賬。 已登記的記賬憑證為：已登記的記賬憑證為： 轉字第轉字第1212號號 借：管理費用借：管理費用 780780 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 780780 記賬憑證更正如下：記賬憑證更正如下：（1 1）轉字第）轉字第6262號號 借：管理費用借：管理費用

19、780780 貸：原材料甲材料貸：原材料甲材料 780780（2 2）轉字第）轉字第6363號號 借：制造費用借：制造費用 780780 貸：原材料甲材料貸：原材料甲材料 780780 賬簿記錄更正如下：賬簿記錄更正如下： 原材料原材料 管理費用管理費用 制造費用制造費用 （1）780 （1）780 （3）780 （2）780 （2）780 （3）780 2 2、記賬以后，發現記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，而且所記金額大于應記金額，但記賬憑證中應借應貸科目并無錯誤。更正： 按照正確金額與錯誤金額之間的差額，用紅字金額填制一張記賬憑證，據以登記入賬，沖銷其多記部分的金額。 例：某企業以銀行存款

20、購買廠部辦公用品2000元，填制憑證時誤記為20000元，并已登記入賬。已編記賬憑證如下：（1）銀付字第23號 借：管理費用 20000 貸：銀行存款 20000賬簿記錄如下賬簿記錄如下： 管理費用 銀行存款 （1）20000 （1）20000記賬憑證更正如下：（2）銀付字第67號 借：管理費用 18000 貸：銀行存款 18000賬簿記錄更正如下：賬簿記錄更正如下： 管理費用管理費用 銀行存款銀行存款 （1）20000 （1）20000（2）18000 （2）18000 （三）補充登記法 適用范圍： 記賬以后，發現記賬憑證中應借、應貸科目無錯誤，但所記金額小于應記金額。 更正方法： 將應記金

21、額與實記金額之間的差額用藍字填制一張記賬憑證，據以登記入賬，加以補充。 例：企業收到光明工廠償還材料款計30000元，填制憑證時誤記為3000元，并已登記入賬。已編記賬憑證如下：已編記賬憑證如下：（1 1）銀收字第）銀收字第2424號號 借：銀行存款借：銀行存款 30003000 貸：應收賬款貸：應收賬款 30003000賬簿記錄如下賬簿記錄如下： 銀行存款銀行存款 應收賬款應收賬款 3000 3000更正：再用藍字編制一張記賬憑證銀收字第68號 借：銀行存款 27000 貸：應收賬款 27000賬簿記錄更正如下： 銀行存款 應收賬款 3000 300027000 27000四、四、 對賬和結

22、賬對賬和結賬 （一）對賬（一）對賬 為了保證賬簿記錄的真實可靠，對賬簿和賬戶所記錄的有關為了保證賬簿記錄的真實可靠，對賬簿和賬戶所記錄的有關數據加以數據加以檢查和核對檢查和核對，這種核對工作，在會計上叫對賬。，這種核對工作，在會計上叫對賬。 1 1、賬證核對、賬證核對 將將賬簿賬簿記錄與會計記錄與會計憑證憑證相核對相核對 2 2、賬賬核對、賬賬核對 (1)(1)總分類賬中總分類賬中，全部賬戶的，全部賬戶的借方余額借方余額合計數應同合計數應同貸方余額貸方余額合計數相符。合計數相符。 (2) (2)總分類賬中總分類賬中，“現金現金”、“銀行存款銀行存款”賬戶的賬戶的余額數余額數應應同相對應的日記賬

23、同相對應的日記賬余額數余額數核對相符。核對相符。 (3) (3)總分類賬中總分類賬中，各賬戶的月末余額，與所屬明細分類賬戶，各賬戶的月末余額，與所屬明細分類賬戶月末余額之和核對相符。月末余額之和核對相符。 (4) (4)會計部門有關財產物資的會計部門有關財產物資的明細分類賬明細分類賬的余額，與財產物的余額，與財產物資保管部門或使用部門相應的資保管部門或使用部門相應的明細賬明細賬( (卡卡) )核對相符。核對相符。 3 3、賬物核對、賬物核對 指有關財產物資明細賬的指有關財產物資明細賬的結存量結存量應定期同應定期同實存量實存量核對核對相符相符。 4 4、賬款相符、賬款相符 (1) (1)現金現金

24、日記賬的日記賬的賬面余額賬面余額應同現金的應同現金的實際庫存數實際庫存數每每日核對相符。日核對相符。 (2) (2)銀行存款銀行存款日記賬的日記賬的賬面余額賬面余額應同銀行應同銀行對賬單對賬單核對核對相符，每月至少核對一次。相符，每月至少核對一次。 (3) (3)各種應收、應付各種應收、應付款項款項等明細分類賬各賬戶的等明細分類賬各賬戶的余額余額，應定期與有關單位或個人核對相符；已上交的稅金及其應定期與有關單位或個人核對相符；已上交的稅金及其他預交款應按規定時間與有關監交部門核對相符。他預交款應按規定時間與有關監交部門核對相符。（二）結賬二）結賬1 1、結賬、結賬 就是把一定時期內發生的經濟業務在全部登記入賬就是把一定時期內發生的經濟業務在全部登記入賬的基礎上，將各種賬簿記錄的基礎上，將各種賬簿記錄結出結出“本期發生額本期發生額”和和“期末余額期末余額”，從而根據賬簿記錄，編制會計報表。，從而根據賬簿記錄，編制會計報表。2.結賬手續結賬手續o月結月結在各賬戶的最后一筆數字下，結出本月借方發生在各賬戶的最后一筆數字下，結出本月借方發生額、