1、第第4 4章章 財務(wù)報表的審計目標(biāo)及其實現(xiàn)財務(wù)報表的審計目標(biāo)及其實現(xiàn)4.1 報表審計的總體目標(biāo)4.2 會計責(zé)任與審計責(zé)任4.3 認(rèn)定與具體審計目標(biāo)4.4 審計過程4.5 審計證據(jù)4.6 審計工作底稿教教學(xué)學(xué)目目掌握財務(wù)報表的審計目標(biāo)，區(qū)分治理層、管理層以及CPACPA對報表的責(zé)任；掌握管理層認(rèn)定的分類及內(nèi)容；掌握認(rèn)定層次審計目標(biāo)的分類及內(nèi)容；明確審計的過程；掌握審計證據(jù)的特性以及用于收集證據(jù)的審計程序；理解審計工作底稿的含義、分類及保管要求 對報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見。 對報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證。目目標(biāo)標(biāo)的的導(dǎo)導(dǎo)向向作作用用只關(guān)注與財務(wù)報表編制和

2、審計有關(guān)的內(nèi)部控制；關(guān)注違反法規(guī)的行為。不對內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見；不對是否存在違法行為提供鑒證。 報報表表審審計計的的作作用用和和局局限限性性作用：提高財務(wù)報表的可信賴程度。局限性：審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。（一）（一）管理層和治理層管理層和治理層的責(zé)任的責(zé)任 在被審計單位治理層的監(jiān)督下，在被審計單位治理層的監(jiān)督下，編制和公允列報財務(wù)報表編制和公允列報財務(wù)報表是是管理層的責(zé)任。管理層的責(zé)任。 具體而言：具體而言： 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編

3、制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；映； 設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。 在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 CPACPA按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取存在重大錯報獲取合理保證合理保證。 報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。（三）三）財財務(wù)務(wù)報報 財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)

4、報表審計目標(biāo)，財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，CPACPA根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)母鶕?jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻膶徲嫵绦虻目偤涂偤汀徲嫵绦虻男再|(zhì)、時審計程序的性質(zhì)、時間和范圍是恰當(dāng)?shù)拈g和范圍是恰當(dāng)?shù)模ㄒ唬┱J(rèn)定1.1.含義 管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報做出的明確或隱含的表達(dá)。2. 2. 分類 與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定 利潤表中，營業(yè)收入本年數(shù)為1000萬元。已記錄的收入是真實的；所有應(yīng)當(dāng)記錄的收入均以記錄；收入的金額是準(zhǔn)確的；收入記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；收入記錄于正確的會計期間。發(fā)生：記錄的交易和

5、事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)賬戶。 資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨期末余額為100萬元。記錄的存貨是存在的；所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均以記錄；存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中；記錄的存貨都由被審計單位擁有。存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記

6、錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。3. 與與列列報報和和發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。1、甲公司將2004年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2003年度的會計報表，則其2003年度會計報表存在錯誤的認(rèn)定是（）。A.準(zhǔn)確性 B. 截止C. 發(fā)生 D.完整性2、被審計單位當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運費。則被審計單位出錯的認(rèn)定是（）。A.存在 B.完整性C.計價和分?jǐn)?D.

7、權(quán)利和義務(wù)與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)1. 與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)（1）發(fā)生：確認(rèn)已記錄的交易是真實的 如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，違反。 關(guān)注報表中是否有不曾發(fā)生的交易。 主要與報表組成要素的高估還是低估有關(guān)？（2）完整性：確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已記錄 如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，違反。 針對漏記交易。 與報表高估還是低估有關(guān)？（3）準(zhǔn)確性：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額

8、反映的 發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符 開賬單時使用錯誤的銷售價格 賬單中的乘積或加總有誤 銷售明細(xì)賬中記錄了錯誤的金額以上情形均違反了該目標(biāo)。（4）截止：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g 本期交易推遲到下期入賬 下期交易提前到本期入賬均違反了該目標(biāo)。（5）分類：確認(rèn)記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 將現(xiàn)銷記錄為賒銷 將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入均違反了該目標(biāo)。（1）存在：確認(rèn)記錄的金額確實存在 在應(yīng)收賬款明細(xì)表中列入的某顧客的應(yīng)收賬款實際上不存在，違反。（2）完整性：確認(rèn)存在的金額均已記錄 某顧客的應(yīng)收賬款沒有列入應(yīng)收賬款明細(xì)表中。（1）存在：確認(rèn)記錄的金額確實存在（2）

9、完整性：確認(rèn)存在的金額均已記錄（3）計價和分?jǐn)偅捍_認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（4）權(quán)利和義務(wù)：確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù) 將他人寄售的商品計入存貨 將不屬于被審計單位的負(fù)債計入賬內(nèi)均違反了該目標(biāo)。3. 與與列列報報和和披披露露相相關(guān)關(guān)的的審審計計目目標(biāo)標(biāo)（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：確認(rèn)報表中沒有包含未發(fā)生的交易、事項或與被審計單位無關(guān)的交易和事項 如：復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押。（2）完整性：確認(rèn)報表中包括了全部應(yīng)當(dāng)披露的事項 如：檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易是否得到

10、充分披露。3. 與與列列報報和和披披露露相相關(guān)關(guān)的的審審計計目目標(biāo)標(biāo)（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：確認(rèn)財務(wù)報表中沒有包含未發(fā)生的交易、事項或與被審計單位無關(guān)的交易和事項（2）完整性：確認(rèn)財務(wù)報表中包括了全部應(yīng)當(dāng)披露的事項（3）準(zhǔn)確性和計價：確認(rèn)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 附注是否對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明。（4）分類和可理解性：確認(rèn)財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚 檢查存貨的主要類別是否披露 是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債4.4 審審計計過過程程（一）接受業(yè)務(wù)委托事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行客戶接受與保持的程序，獲取以下信息：考慮客戶的誠信，沒有信

11、息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。接受業(yè)務(wù)委托階段的工作接受業(yè)務(wù)委托階段的工作了解和評價審計對象的可審性；決定是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等（二）計劃審計工作（二）計劃審計工作主要工作： 業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動 制定總體審計策略 制定具體審計計劃（三）三）實實施施風(fēng)風(fēng)險險評評估估程程序序1. 含義風(fēng)險評估程序是指CPA實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。屬于必要程序，并以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。2. 主要工作了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估財

12、務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定特別風(fēng)險、僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。（四）四）實實施施控控制制測測試試和和實實質(zhì)質(zhì)性性程程序序1、控制測試（非必要程序）2、實質(zhì)性程序（必要程序） 實質(zhì)性分析程序 對交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明匯總審計差異，并提請調(diào)整或披露復(fù)核工作底稿和財務(wù)報表與管理層和治理層溝通評價所有證據(jù)，形成審計意見編制審計報告4.5 審計證據(jù)審計證據(jù) （一）審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指CPA為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。審審計計證證據(jù)據(jù)會計記錄中含有的會計記錄中含

13、有的信息信息其其他他信信息息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息推斷得出結(jié)論的信息會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。除了會計記錄中的信息外，CPA還應(yīng)獲取其他相關(guān)信息，兩者缺一不可。 （二）審計證據(jù)的特性 1）審計證據(jù)的充分性 充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是否足以支持CPA的審計意見。應(yīng)獲取審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。 充分性主要與注冊會計

14、師確定的樣本量有關(guān)，也受重大錯報風(fēng)險的影響。 2）審計證據(jù)的適當(dāng)性 適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。 適當(dāng)性包括審計證據(jù)的相關(guān)性與可靠性。 （1）相關(guān)性 審計證據(jù)必須與審計目標(biāo)相關(guān)。 請問，存貨監(jiān)盤結(jié)果對什么目標(biāo)相關(guān)，對什么目標(biāo)不相關(guān)？能證明存貨是否存在，而對證明存貨的計價和所有權(quán)歸屬問題則不完全相關(guān)。 審計銷售完整性，從發(fā)貨單追查至銷售收入明細(xì)賬還是相反？ （2）可靠性 從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠； 以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電

15、子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。（1）外部證據(jù)：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制 直接遞交給CPA，證明力最強(qiáng)。 由客戶提交給CPA，證明力較強(qiáng)，但有變造的可能。 注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表，證明力強(qiáng)。（2）內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制 在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個人的承認(rèn) 只在內(nèi)部流轉(zhuǎn) 可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度 在外流轉(zhuǎn)過的據(jù)其證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)。 3）相關(guān)說明 審計證據(jù)越相關(guān)和可靠，則所需證據(jù)的數(shù)量就可減少。 如果質(zhì)量存在重大缺陷，僅僅獲取更多證據(jù)于事無補(bǔ)。 成本效益原則。 不同來源或性質(zhì)的證據(jù)能相互印

16、證時，證明力更強(qiáng)。 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)巍５绻R別出的情況使其認(rèn)為文件可能是偽造的，應(yīng)作出進(jìn)一步調(diào)查。 1在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（ ）A甲公司連續(xù)編號的采購訂單B甲公司編制的成本分配計算表C甲公司提供的銀行對賬單D甲公司管理層提供的聲明書 2下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)3注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中

17、，可靠性最強(qiáng)的是（）。購貨發(fā)票銷貨發(fā)票采購訂貨單副本應(yīng)收賬款函證回函簡答題：CPA對F公司會計報表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)： （1）收料單與購貨發(fā)票 （2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單 （3）領(lǐng)料單與材料成本計算表 （4）工資計算單與工資發(fā)放單 （5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄 （6）銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。(1)購貨發(fā)票比收料單可靠購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。(2)銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個人的承認(rèn)；產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。(3)領(lǐng)

18、料單比材料成本計算表可靠領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。(4)工資發(fā)放單比工資計算單可靠工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。(5)存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。(6)銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。（四）獲取審計證據(jù)的審計程序（四）獲取審計證據(jù)的審計程序 按照審計程序的目的，審計程序可分為：風(fēng)險評估程序進(jìn)一步審計程序

19、 包括控制測試和實質(zhì)性程序1）風(fēng)險評估程序）風(fēng)險評估程序 風(fēng)險評估程序是指審計師實施必要的審計程序，了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以便評估會計報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。 審計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。 風(fēng)險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2）控制測試）控制測試 控制測試是指審計師實施必要的審計程序，以測試內(nèi)部控制在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性。 控制測試提供間接證據(jù)。必須進(jìn)行控制測試的情形： （1）在評估認(rèn)定層次重大錯報時，預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估

20、結(jié)果；（審計效率） （2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。（審計效果）3）實質(zhì)性程序）實質(zhì)性程序 實質(zhì)性程序是指審計師實施必要的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報與披露的細(xì)節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。 無論對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。獲取審計證據(jù)的具體審計程序獲取審計證據(jù)的具體審計程序檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序 審查以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄

21、或文件，運用廣泛。 例如，檢查被審計單位的顧客訂單、發(fā)貨單和銷售發(fā)票副本。 可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。（1）檢查記錄或文件）檢查記錄或文件（2）檢查有形資產(chǎn)）檢查有形資產(chǎn) 為存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。 檢查實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。 現(xiàn)金，存貨，有價證券，應(yīng)收票據(jù)，固定資產(chǎn)（3） 觀察 察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，需要佐證。 例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進(jìn)行觀察。（4）詢問 以書面或口頭方式獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。 輔助程序，還應(yīng)實施其他審計程序

22、。（5） 函證 通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。（6） 重新計算 對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。 比如，計算銷售發(fā)票的總金額，加總?cè)沼涃~，檢查折舊費用的計算等。重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊會計師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進(jìn)行比較。例如，注冊會計師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進(jìn)行比較。重新執(zhí)行只能用于控制測試。重新執(zhí)行只能用于控制測試。（8） 分析程序 通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。 還包括調(diào)

23、查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。 分析程序不用于控制測試。 【案例分析：銀廣夏陷阱】單選題單選題 1、審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（）。 A從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性 B實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán) C對已盤點的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性 D復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性判斷題判斷題CPA將從被審計單位或其他第三者獲取的資料形成審計工作底稿時，除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實施必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄。（ ）CPA獲取審計證

24、據(jù)時，不論是重要的審計項目還是一般的審計項目，均應(yīng)考慮成本效益原則。（ ）當(dāng)被審計單位面臨財務(wù)困境時，被審計單位會計報表存在舞弊的可能性增加。（ ）審計程序同審計證據(jù)存在著相互對應(yīng)關(guān)系，通常一種審計程序可以獲得一種審計證據(jù)。（ ）4.6 4.6 審計工作底稿審計工作底稿（一） 審計工作底稿的含義和目的 1）含義審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。 2）編制目的CPA應(yīng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的： 提供充分適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)； 提供證據(jù)，證明其按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審

25、計工作，履行了相關(guān)責(zé)任。（二）審計工作底稿的形成與復(fù)核 1）審計工作底稿的種類 存在形式： 紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。包含的內(nèi)容： 綜合性的資料和具體審計外勤工作的記錄等。2）審計工作底稿的要素 被審計單位的名稱。 審計項目的名稱。 審計項目時點或期間。 審計過程記錄。 審計結(jié)論。 審計標(biāo)識及其說明。 索引號及編號。 編制者姓名以及編制日期。 復(fù)核者的姓名以及復(fù)核時間。其他應(yīng)說明事項。3）審計工作底稿的復(fù)核三級復(fù)核制度： 項目經(jīng)理（或項目負(fù)責(zé)人）：技術(shù)性復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核） 部門經(jīng)理（或注冊會計師）： 一般復(fù)核 主任會計師（所長或指定代理人）： 重點復(fù)核（三）審計工作底稿的歸檔1. 按其內(nèi)容和使用

26、期限分類 當(dāng)期檔案：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計檔案。 永久性檔案 ：是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。審計工作底稿的分類審計工作底稿的分類（1）歸檔期限：60天審計報告日或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)（2）歸檔后對工作底稿的變動 一般情況下，審計報告日后不對審計工作底稿進(jìn)行修改或增加。 歸檔期間可以對審計工作底稿作出事務(wù)性變動。 歸檔期間的事務(wù)性變動： A.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； B.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可； D.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討