1、Copyright by Sun Tao 2012 Accounting Department of NUAA 2012年04月22日于青島主講：孫主講：孫 濤濤 教授教授 （博士生導師）（博士生導師）Department of Accounting2孫孫 濤濤（1959-1959-），男，山東泰安市人，教授，管理學博士，現任南京航），男，山東泰安市人，教授，管理學博士，現任南京航天航空大學金融發展研究所所長天航空大學金融發展研究所所長，管理科學與工程專業博士生導師，管理科學與工程專業博士生導師，金融學和金融工程專業碩士生導師；兼任若干國家級學會及社會機構金融學和金融工程專業碩士生導師；兼任若

2、干國家級學會及社會機構特聘教授。先后在山東科技大學、特聘教授。先后在山東科技大學、中國礦業大學中國礦業大學（北京）（北京）、青島大學青島大學及南京航空航及南京航空航天大學天大學任教合計達任教合計達2 28 8年，年，在企業在企業工作工作 6 6年，年，對對財務會計財務會計、審計、公司理財、內部控制、公司并購與治理、證券市場等均有較深審計、公司理財、內部控制、公司并購與治理、證券市場等均有較深入研究入研究。曾任山東科技大學惠通科貿實業公司總經理，曾任山東科技大學惠通科貿實業公司總經理，中煤建中煤建集團公集團公司財務顧問司財務顧問，北京光和集團公司投資顧問，參與兗州煤業、新汶礦業、北京光和集團公司

3、投資顧問，參與兗州煤業、新汶礦業、中煤建、勝利油田、神華等多家集團公司的股份制改造；主持錦州內中煤建、勝利油田、神華等多家集團公司的股份制改造；主持錦州內燃機密封墊公司收購；燃機密封墊公司收購；參加參加中煤建中煤建、華晉焦煤等多家公司的內部審計華晉焦煤等多家公司的內部審計設計設計。在省在省級級及以上刊物公開發表學術論文一百多篇及以上刊物公開發表學術論文一百多篇，出版專著、教出版專著、教材八部，材八部，主持主持、參加國家及省部級課題四十多項。其中六項、參加國家及省部級課題四十多項。其中六項分獲省部分獲省部級技術進步級技術進步與管理現代化優秀成果一、二、三等獎。與管理現代化優秀成果一、二、三等獎。

4、Department of Accounting3 v 第一章 管理審計的計劃、程序與方法管理審計的計劃、程序與方法v 第二章第二章 管理組織、機構及人員的審計管理組織、機構及人員的審計v 第三章第三章 企業生產經營過程管理審計企業生產經營過程管理審計v 第四章第四章 行政事業單位管理審計行政事業單位管理審計v 第五章第五章 內控導向與風險導向審計（選講）內控導向與風險導向審計（選講）主講內容主講內容Chapter One管理審計的計劃、程序與方法管理審計的計劃、程序與方法Copyright by Sun Tao 2005-2014Accounting Department of NUAA D

5、epartment of Accounting5v 一、管理審計項目選擇的概念及地位一、管理審計項目選擇的概念及地位v1、基本含義：即在組織錯綜復雜的生產經營活動中，根據提高管理效果與效率的要求，經過系統分析選擇審計項目及其具體審計事項的過程。v2、管理審計項目選擇的地位與作用v（1）是審計程序的重要環節，處于起點位置；v（2）既決定著審計效率與效果，又決定著審計風險；v（3）與組織的各種因素相聯系，合理選擇具有一定難度;v（4）審計項目選擇是一項綜合性、長期性工作。第一節第一節 管理審計項目選擇管理審計項目選擇Department of Accounting6v 二、選擇管理審計項目的一般標

6、準v1、上次審計日期及結果。審計周期應合理，過長的周期增加風險，過短的周期增加費用等；v2、經營活動及財務暴露的問題。根據暴露問題的程度確定項目選擇的規模、大小及審計時間等；v3、可能出現的損失計風險。要在出現前通過實施審計避免或減少損失計風險；v4、管理層的要求。根據要求適度確定；v5、經營規模、方案、制度及控制系統的重大變化；v6、獲得經營效益的機會。通過審計挖掘經營效益；v7、審計人員的變動及能力；v8、其他需要考慮的因素或標準。Department of Accounting7v 三、選擇管理審計項目的方法v1、系統選擇法。是指由審計部門編制年度審計計劃表，在表上列出當年你實施的審計項

7、目，在分析基礎上實施審計；v2、示警事項的要求。是管理層和董事會根據當前暴露出來的問題，在分析論證基礎上確定為審計項目的方法；v3、被審者要求。隨著生產發展、技術進步和管理加深，被審計單位自覺提出審計項目要求的方法；v4、其他選擇方法。根據組織的實際情況及發展要求，總結或探索其他有效的審計對象選擇方法。v四、確定審計對象的步驟v 詳見附件u 第一步：確定確認審計對象的策略。從審計工作的有效性和效率性角度制定的，以選擇適當的審計方式，合理利用審計資源； u 第二步：識別潛在的審計對象。針對審計對象選擇一定的標準進行分類，在分類基礎上進行審計對象選擇；u 第三步：根據風險排列順序選擇審計對象。通過

8、對潛在審計對象進行風險分析以及風險應對，按照風險程度選擇審計對象；u 第四步：確定審計對象。Department of Accounting8v一、管理審計計劃的層次一、管理審計計劃的層次v1 1、管理審計計劃：、管理審計計劃：是指審計機構和人員為完成管理審計業是指審計機構和人員為完成管理審計業務，達到預期審計目的，對一段時期的管理審計工作任務或務，達到預期審計目的，對一段時期的管理審計工作任務或具體審計項目做出的事先規劃。具體審計項目做出的事先規劃。v2 2、管理審計計劃的層次性：、管理審計計劃的層次性：v（1 1）年度審計計劃：是對年度的管理審計任務所作的事先）年度審計計劃：是對年度的管理

9、審計任務所作的事先規劃，是組織年度工作計劃的重要組成部分。規劃，是組織年度工作計劃的重要組成部分。 v（2 2）項目審計計劃：是對具體管理審計項目實施的全過程）項目審計計劃：是對具體管理審計項目實施的全過程所作的綜合安排。所作的綜合安排。v（3 3）審計方案：是對具體管理審計項目的審計程序及其時）審計方案：是對具體管理審計項目的審計程序及其時間所作出的詳細安排。間所作出的詳細安排。第一節第一節 管理審計計劃編制管理審計計劃編制Department of Accounting9v二、年度管理審計計劃二、年度管理審計計劃v1 1、編制要求、編制要求v（1）在下年度開始前編制完成，并報組織適當管理層

10、批準）在下年度開始前編制完成，并報組織適當管理層批準;v（2 2）審計機構的負責人負責審計計劃的制定工作。）審計機構的負責人負責審計計劃的制定工作。v2 2、年度審計計劃的主要內容：、年度審計計劃的主要內容：（1 1）總體要求及審計思路；）總體要求及審計思路；（2 2）審計目標及程序的確定；）審計目標及程序的確定；（3 3）審計項目進度、內容、資源等安排）審計項目進度、內容、資源等安排; ;（4 4）審計重點及方法選擇）審計重點及方法選擇（5 5）審計過程及重要事項的說明；（）審計過程及重要事項的說明；（6 6）其他內容。）其他內容。3 3、確定年度審計計劃具體審計項目應考慮的因素、確定年度審

11、計計劃具體審計項目應考慮的因素（1 1）組織的風險程度；（）組織的風險程度；（2 2）組織管理的需要；）組織管理的需要；（3 3）組織審計資源的情況。）組織審計資源的情況。Department of Accounting10v（三）項目審計計劃（三）項目審計計劃v1 1、編制要求、編制要求v（1 1）項目審計計劃應在審計實施前編制完成，并報審計機構）項目審計計劃應在審計實施前編制完成，并報審計機構負責人批準；負責人批準；v（2 2）審計項目負責人負責審計項目計劃的編制工作。）審計項目負責人負責審計項目計劃的編制工作。v2 2、審計項目立項、審計項目立項v（1 1）審計項目立項：是指審計組織確定

12、被審計單位和審計事）審計項目立項：是指審計組織確定被審計單位和審計事項的過程，也是審計組織接受委托或授權與被審計單位或個項的過程，也是審計組織接受委托或授權與被審計單位或個人簡歷審計關系的過程。人簡歷審計關系的過程。v（2 2）審計立項的種類）審計立項的種類v（A A）主動立項：是指可以選擇被審計單位或審計事項的審計）主動立項：是指可以選擇被審計單位或審計事項的審計立項，主要適用于國家審計和部分管理審計；立項，主要適用于國家審計和部分管理審計；v（B B）被動立項：是指不能選擇被審計單位或審計事項的審計）被動立項：是指不能選擇被審計單位或審計事項的審計立項，主要適用于社會審計和部分管理審計。立

13、項，主要適用于社會審計和部分管理審計。Department of Accounting11v3 3、制定項目審計計劃要考慮的因素、制定項目審計計劃要考慮的因素（1 1）經營活動概況；）經營活動概況；（2 2）內部控制的設計及運行情況；）內部控制的設計及運行情況；（3 3）財務、會計資料；）財務、會計資料；（4 4）后續審計的必要安排；）后續審計的必要安排；（5 5）上次審計的結論、件意義及后續審計的執行情況；）上次審計的結論、件意義及后續審計的執行情況；（6 6）上次外部審計的審計意見；）上次外部審計的審計意見；（7 7）其他與項目審計計劃有關的重要情況。）其他與項目審計計劃有關的重要情況。v

14、4 4、項目審計計劃應包括的內容、項目審計計劃應包括的內容v（1 1）審計目的和審計范圍；）審計目的和審計范圍；（2 2）重要性和審計風險的評估；）重要性和審計風險的評估；（3 3）審計小組構成和審計時間的分配；）審計小組構成和審計時間的分配；（4 4）對專家和外部審計結果的利用；）對專家和外部審計結果的利用；（5 5）具體審計項目內容。）具體審計項目內容。Department of Accounting12v（四）管理審計方案（四）管理審計方案v1 1、審計項目負責人負責審計方案的制定；、審計項目負責人負責審計方案的制定；v2 2、審計方案的基本內容、審計方案的基本內容v（1 1）具體審計目

15、的；（）具體審計目的；（2 2）具體審計方法和程序；）具體審計方法和程序；v（3 3）預定的執行人和執行日期；）預定的執行人和執行日期；v（4 4）管理審計的具體審計項目。）管理審計的具體審計項目。v3 3、管理審計方案常見審計項目、管理審計方案常見審計項目v（A A）重要的資源損失和浪費；（）重要的資源損失和浪費；（B B）管理過程中薄弱環節；）管理過程中薄弱環節；v（C C）財務審計延伸的管理審計問題；）財務審計延伸的管理審計問題；v（D D）需要進行評價的決策和方案；）需要進行評價的決策和方案；v（E E）經濟責任審計中的管理審計與評價；）經濟責任審計中的管理審計與評價；v（F F）有關

16、部門委托的管理審計事項；）有關部門委托的管理審計事項；v（G G）管理層要求進行的管理審計事項等。）管理層要求進行的管理審計事項等。Department of Accounting13v 4 4、管理審計方案基本格式、管理審計方案基本格式l典型審計方案格式典型審計方案格式基本內容基本內容l（1）介紹被審計單位的背景情況；）介紹被審計單位的背景情況；l（2）確定審計目標；）確定審計目標；l（3）確定審計范圍和依據；）確定審計范圍和依據；l（4）選定審計內容和重點；）選定審計內容和重點；l（5）實施的審計程序及取證的方法；）實施的審計程序及取證的方法；l（6）審計時間及資源安排；）審計時間及資源安

17、排；l（7）具體的審計要求及執行審計方案的注意事項。）具體的審計要求及執行審計方案的注意事項。l其他格式其他格式各單位可以根據以上基本格式變形。各單位可以根據以上基本格式變形。Department of Accounting14v5 5、確定審計方案的審計項目次序考慮的因素、確定審計方案的審計項目次序考慮的因素v（A A）上一次審計的日期和結果；）上一次審計的日期和結果；v（B B）審計設計的金額；）審計設計的金額；v（C C）潛在的損失和風險；）潛在的損失和風險；v（D D）管理層的要求；）管理層的要求；v（E E）經營方案、制度和控制的重大變化；）經營方案、制度和控制的重大變化；v（F F

18、）獲得經營收益的機會；）獲得經營收益的機會；v（G G）審計資源配置技能及結構。）審計資源配置技能及結構。v6 6、確定審計方案中審計項目的程序、確定審計方案中審計項目的程序v（A A）制定選擇被審計項目的標準或策略）制定選擇被審計項目的標準或策略; ;v（B B）識別潛在的被審計事項）識別潛在的被審計事項; ;v（C C）按照風險程度對被審計事項進行排序）按照風險程度對被審計事項進行排序; ;v（D D）確定審計事項。）確定審計事項。Department of Accounting15l 7 7、審計方案框架格式、審計方案框架格式江蘇惠通（集團）公司人力資源利用效果審計方案江蘇惠通（集團）公

19、司人力資源利用效果審計方案（提綱）（提綱） 一、被審計單位的背景情況一、被審計單位的背景情況 被審計單位名稱，項目名稱，依據，實施審計決定及審計周期等。被審計單位名稱，項目名稱，依據，實施審計決定及審計周期等。 二、審計目標二、審計目標 1、總體審計目標：審查與評價集團公司人力資源的整體狀況，提高人力資源的利用效果。、總體審計目標：審查與評價集團公司人力資源的整體狀況，提高人力資源的利用效果。 2、具體的審計目標：、具體的審計目標： （1）審查各子公司及集團公司的勞動生產率狀況，不斷提高勞動生產率；）審查各子公司及集團公司的勞動生產率狀況，不斷提高勞動生產率； （2）審查各子公司及集團公司的勞

20、動時間利用狀況，提高勞動時間利用率；）審查各子公司及集團公司的勞動時間利用狀況，提高勞動時間利用率； （3）審查各子公司及集團公司的勞動定員狀況，合理使用人力資源；）審查各子公司及集團公司的勞動定員狀況，合理使用人力資源； （4）審查各子公司繼集團公司的勞動組織狀況，提高職工的工作積極性；）審查各子公司繼集團公司的勞動組織狀況，提高職工的工作積極性； 三、審計范圍和依據三、審計范圍和依據 1、審計范圍：、審計范圍： （1）人力人力資資源及考核源及考核與評與評價人力價人力資資源源狀況狀況的相的相關關事事項項及及資資料；料； （2）主要審計）主要審計 2007年年1月月1日至日至2010年年2月月

21、31日的人力資源利用狀況；日的人力資源利用狀況； （3）延伸到）延伸到2004年的相關資料，并充分考慮下年度的相關計劃資料。年的相關資料，并充分考慮下年度的相關計劃資料。Department of Accounting16 2、依據：、依據： （1）以本企業關于人力資源利用的相關文件為主要依據，重點依據集團）以本企業關于人力資源利用的相關文件為主要依據，重點依據集團公司的人力資源利用手冊、崗位職責、考核辦法及獎懲制度等；公司的人力資源利用手冊、崗位職責、考核辦法及獎懲制度等； （2）行業中管理人力資源利用的規定及關鍵性指標；）行業中管理人力資源利用的規定及關鍵性指標； （3）國家管理人力資源利

22、用政策、制度、法規等。）國家管理人力資源利用政策、制度、法規等。 四、審計內容和重點四、審計內容和重點 1、審計內容：、審計內容： （1）各子公司人員的基礎資料檢查，是否符合規定；）各子公司人員的基礎資料檢查，是否符合規定； （2）人員素質提高及惡化的情況；）人員素質提高及惡化的情況； 2 2、審計重點、審計重點： （1 1）勞動生產率的狀況及提升途徑；）勞動生產率的狀況及提升途徑； （2 2）勞動時間的利用狀況及改進；）勞動時間的利用狀況及改進； （3 3）勞動定額及定員的狀況、合理性及改進；）勞動定額及定員的狀況、合理性及改進； （4）勞動紀律及制度的狀況及完善；）勞動紀律及制度的狀況及完

23、善； （5）其他：重大事件、勞動積極性、矛盾與沖突等重要影響因素。）其他：重大事件、勞動積極性、矛盾與沖突等重要影響因素。Department of Accounting17 五、實施的審計程序及取證的方法五、實施的審計程序及取證的方法 1、根據實際情況選擇審計程序，要適當；、根據實際情況選擇審計程序，要適當； 2、審計程序可以交叉使用，根據目標及要求確定主要審計程序及附加、審計程序可以交叉使用，根據目標及要求確定主要審計程序及附加或附屬審計程序；或附屬審計程序； 3、取證的方法：訪談、觀察、涵證、調查、分析等，各種取證方法可、取證的方法：訪談、觀察、涵證、調查、分析等，各種取證方法可以單獨使

24、用，也可以復合使用，適當選擇；以單獨使用，也可以復合使用，適當選擇； 六、審計時間及資源安排六、審計時間及資源安排 1、按照時間順序確定具體審計程序的時間安排，審計程序具有交叉或、按照時間順序確定具體審計程序的時間安排，審計程序具有交叉或重疊時要分別安排，并統一排序和安排時間；重疊時要分別安排，并統一排序和安排時間； 2、審計時間安排要符合計劃要求，留有適當的余地以便于完善與修改、審計時間安排要符合計劃要求，留有適當的余地以便于完善與修改審計工作與資料；審計工作與資料； 3、在時間順序及具體空間上，按照實際需要安排資源，資源安排既要、在時間順序及具體空間上，按照實際需要安排資源，資源安排既要保

25、證審計任務的完成，又要注重保證重點。保證審計任務的完成，又要注重保證重點。 七、具體的審計要求及執行審計方案的注意事項七、具體的審計要求及執行審計方案的注意事項 主要對審計項目及工作提出具體要求并對特殊問題作出說明。主要對審計項目及工作提出具體要求并對特殊問題作出說明。 Department of Accounting18 一、管理審計的準備階段一、管理審計的準備階段 二、管理審計的實施階段二、管理審計的實施階段 三、管理審計的終結階段三、管理審計的終結階段 四、管理審計的后續審計四、管理審計的后續審計第三節第三節 管理審計的程序管理審計的程序Department of Accounting1

26、9國際上通行的內部審計程序v 第一步：選擇審計對象v 第二步：審計準備v 第三步：初步調查v 第四步：審查內部控制制度v 第五步：擴大性測試v 第六步：形成審計發現和審計建議v 第七步：撰寫審計報告v 第八步：后續審計v 第九步：審計評價Department of Accountingv（一）準備階段的含義：是從內部審計人員接受或確定審計項目到進入被審計單位實施審計工作為止的所經歷的時間。準備階段主要包括以下七個方面。v（二）主要實施內容v 、管理審計立項（詳見附件）v 、組織審計力量（詳見附件）v 、進行審計前調查（詳見附件）v 、確定審計目標（詳見附件）v 、編制審計方案（詳見附件）v 、

27、選定審計標準（詳見附件）v 、下達審計通知書（詳見附件）20一、管理審計的準備階段一、管理審計的準備階段v1、根據審計計劃以及決策層、管理層決議進行審計項目立項并以任務單或通知方式下發；v2、根據各單位的具體審計工作要求或傳統方式辦理審計立項手續；v3、確定審計小組負責人，并啟動審計活動。v（1）人員配備：審計小組負責人按照審計項目的具體要求，選備適當和能勝任的審計人員織成審計小組；v（2）人員構成：包括：財會人員、經濟管理人員和工程技術人員。如果審計機構自身沒有適合的審計人員，可聘請有關方面專家、專門人員參加審計小組；v（3）審計小組確定后，應盡快熟悉、了解被審計單位或項目的業務情況，以盡快

28、開始審計工作；（1）主要調查內容：外部包括：財政、稅務、銀行、工商等；內部包括：歷史、現狀、檔案、生產經營管理、人員素質、內部控制制度等情況；（2）調查的手段：查閱資料、詢問、要求被審計單位介紹情況或從有關部門取得相關資料等。管理審計目標：是指審計項目預期要實現或達到的目的或指標體系，通常劃分為總目標與具體目標；管理審計項目目標的要求：（1）經營活動合法性；（2）經營活動的經濟性、效果性和效率性；（3）組織內部控制的健全性和有效性；（4）組織負責人的經濟責任履行狀況；（5）組織財務狀況與會計核算狀況；（6）組織的風險管理狀況。v1、審計方案：是實施管理審計項目的人員及資源在時間和空間上的具體安

29、排；v2、編制審計方案的要求：符合審計目標、科學的方法、全面內容、詳細地描述過程、方便實施等；v3、審計方案的主要內容：包括：審計目標、審計范圍和重點內容、審計項目的步驟、審計過程中人員和時間安排等；v3、編制審計方案注意的問題：（1）考慮審計報告編寫的要求（2）內容明確，分工具體；（3）明確步驟之間及審計人員與審計工作之間的關系；（4）審計方案的具體內容應具有一定的彈性；v（1）管理審計評價標準的含義：是審計人員評價和衡量管理狀況及經濟效益高低、優劣的尺度；v（2）評價標準要求：具有多層次性、多方位性；v（3）評價標準選擇：可選擇國家標準、同行業標準及本單位歷史先進水平標準，主要是確定審計項

30、目的相關標準；v（1）審計通知書：是指審計工作開始前采用送達方式通知被審計單位實施管理審計的書面文件；v（2）內容包括：被審計單位的名稱、審計依據、范圍、內容、方式和時間、審計組長及其成員名單、對被審計單位提出配合審計工作的要求、審計機關公章及簽發日期等；v（3）送達時間：要求提前送達（國外3天），但有例外。 礦礦 業業 （ 集集 團團 ） 股股 份份 有有 限限 公公 司司 審審 計計 通通 知知 書書 礦 集 審 字 第 0 1 6 號 關關 于于 對對 煤煤 礦礦 采采 煤煤 工工 作作 面面 進進 行行 事事 故故 預預 防防 審審 計計 的的 通通 知知 煤煤 礦礦 及及 有有 關關

31、 單單 位位 ： 根根 據據 集集 團團 公公 司司 審審 計計 委委 員員 會會2 2 0 0 0 0 8 8 年年 年年 度度 審審 計計 計計 劃劃 以以 及及 集集 團團公公 司司 董董 事事 會會 和和 經經 營營 辦辦 公公 會會 的的 要要 求求 ， 決決 定定 派派 出出 審審 計計 組組 ， 自自2 2 0 0 0 0 8 8年年6 6 月月1 1 日日 起起 ， 到到7 7 月月3 3 1 1 日日 止止 ， 對對 煤煤 礦礦2 2 個個 采采 煤煤 工工 作作 面面實實 施施 事事 故故 預預 防防 審審 計計 ， 重重 點點 審審 計計 采采 煤煤 工工 作作 面面 內

32、內 部部 控控 制制 狀狀 況況 、 作作 業業規規 范范 標標 準準 執執 行行 情情 況況 以以 及及 存存 在在 的的 事事 故故 隱隱 患患 ，必必 要要 時時 追追 溯溯 到到 以以 前前 年年度度 的的 相相 關關 情情 況況 并并 延延 伸伸 到到 有有 關關 單單 位位 。 請請 予予 積積 極極 配配 合合 ， 提提 供供 有有 關關 情情況況 、 資資 料料 和和 必必 要要 的的 工工 作作 條條 件件 ， 并并 通通 知知 相相 關關 部部 門門 及及 有有 關關 人人 員員 做做 好好準準 備備 工工 作作 。 組組 長長 ： 張 明 職職 務務 ： 高 級 會 計

33、師 成成 員員 ： 張 廣 恒 劉 世 明 孫 清 濤 趙 世 海 特特 此此 通通 知知 ！ 礦礦 業業 （ 集集 團團 ） 股股 份份 有有 限限 公公 司司 審審 計計 委委 員員 會會 （ 蓋蓋 章章 ） 2 2 0 0 0 0 8 8 年年 5 5 月月 2 2 6 6 日日 Department of Accountingv（一）實施階段：是指審計人員按照審計計劃從進點審查開始，到完成審計計劃提出的各項審計任務為止的整個過程。包括詳細調查了解、進行初步測試、收集市計證據、分析原因、醞釀審計意見和編制審計工作底稿六個方面的工作。v（二）主要實施內容v 1、詳細了解情況（審計中調查）（

34、詳見附件）v 2、進行初步的測試或訪談（內控檢查）（詳見附件）v 3、收集審計證據（擴大性測試）（詳見附件）v 4、確定問題、分析原因（審計發現）（詳見附件）v 5、醞釀審計結果（結論與建議）（詳見附件）v 6、整理審計工作底稿和訪談記錄（詳見附件）21 二、管理審計的實施階段二、管理審計的實施階段l（1）了解審計項目的確定背景、環境情況及目前現狀等；l（2）了解內部控制的情況及其過去的狀況與未來的趨勢；l（3）了解被審計項目的狀況對公司生產經營的影響程度以及相關影響事件；l（4）了解審計項目所涉及的相關人員以及與外界的聯系；l（5）了解一切與本審計項目相關的其他事項。l（1）測試或訪談內容：

35、主要對被審計單位的內部控制狀況以及管理制度、勞動定額、質量控制制、度的貫徹落實情況進行抽樣測試；l（2）測試方法：檢查證據法、實驗法、現場觀察法、技術測試、質檢測試等；l（3）訪談方法：個別談話、小組或專題會議、問卷調查、分析會議等。l（1）審計證據：是審計人員作出審計評價的依據；l（2）途徑：通過測試、訪談、調查等方式獲取審計證據；l（3）分析與檢驗證據：根據審計目標對已收集的證據進行全面、綜合的分析，運用計算對比、分析核實等各種經濟比較、經濟分析方法確定問題的性質，以及存在問題所造成的損失或浪費的原因；l（1）確定問題：實施審計程序后發展的問題很多，需要進行確認，應深入分析已發現的問題，并

36、選擇標志進行分類，以確定重要的問題；l（2）分析問題：確定主要問題以后，需要對相關問題進行深入分析，主要分析問題的產生背景、形成原因以及對各方面的影響，還要考慮責任人的動機及出發點；l（3）尋找原因：根據分析的結果，采用多種方法，如專家分析、集思廣益、個別調查等方法尋找產生問題的主要原因，分清主觀原因和客觀原因，為制定相應措施奠定基礎；l（1）包括審計結論、審計決定和審計建議；l（2）根據審計證據和審計結論確定審計決定；l（3）根據審計結論和審計決定確定審計建議：審計人員可獨立提出改進措施，也可同被審計單位的業務人員共同協商、研究，提出改進措施；或向有關專家學者請教找出的原因，提出糾正措施。l

37、（4）充分發揚民主，綜合考慮審計人員的意見；l（5）征求被審計人的意見；l（1）訪談記錄：是審計人員向相關知情人進行審計調查的記錄，它是收集和匯總審計證據的方式及重要資料；l（2）審計工作底稿：是管理審計審計人員在審計報告形成前，審計人員在審計準備與審計實施過程中形成的、與審計事項有關的全部審計資料；l（3）兩者關系：管理審計中兩種方式并用，訪談記錄一般作為工作底稿的附件、作為審計證據存在，審計工作底稿的編號要根據具體項目和撰寫審計報告的要求進行。Department of Accountingv （一）終結階段：是指從內部審計人員按照審計計劃審查審計工作底稿和訪談記錄到審計文件整理歸檔為止所

38、經歷的審計階段，主要包括以下七項內容：v 1、審查審計工作底稿和訪談記錄（詳見附件）v 2、討論審計評價（詳見附件）v 3、撰寫審計報告（詳見附件）v 4、征求被審計單位意見（詳見附件）v 5、審定審計報告（詳見附件）v 6、出具審計結果報告（詳見附件）v 7、審計文件整理歸檔（詳見附件）22 三、管理審計的終結階段三、管理審計的終結階段u（1）審計工作底稿和訪談記錄都是管理審計的重要文件，是形成審計結論的主要依據；u（2）對審計工作底稿和訪談記錄應全面、仔細、深入地審查，最大限度地降低差錯率；u（3）認真檢查審計工作底稿的編號、記錄以及與附件的一致性，特別是所附訪談記錄的證據性。u（1）應集

39、思廣益，采用討論會議的方式充分征求各方面的人士對審計評價的意見，制定切實可行的補救措施或挖潛措施，最大限度地提高經濟效益u（2）在討論時，要征求被審計單位的意見，特別是補救和挖潛措施的可行性等。u（1）審計報告：是審計組實施審計后，就審計工作情況和審計結果向其所屬的審計機關提出的對具體審計項目實施總結性的書面文件。 u（2）審計報告的內容：審計的范圍、內容、方式和時間等；被審計單位基本情況；實施審計的有關情況；審計評價意見；定性、處理、處罰、建議及其依據。u（3）對審計報告的基本要求：審計報告的內容要符合規范；對審計查出的問題進行歸類；要做到觀點和材料統一。u（1）審計法第39條規定審計報告報

40、送前，需爭得書面意見;u（2）采用回執方式送達審計報告并要求書面意見；u（3）對被審計單位意見要認真核實，并修正審計報告；u（4）一般向被審計單位負責人或被審計人征求兩次意見，即第一次在審計結論形成后就審計結論征求意見，第二次就是審計報告完成后就審計報告征求意見。u（1）審定的含義：是審計機關對審計組提出的審計報告所列的內容進行復核審理，作出最后判斷，以對被審計單位及相關人員作出最終評價的行為；u（2）審計報告撰寫要規范，并符合“三段論”的格式及具體寫作要求；u（3）實行多級復核制度，并盡量做到職稱或職務更高的人員進行復核，必要時由專門復核機構進行；u（4）審計報告的復核要滿足管理審計準則及各

41、單位對報告復核的要求，并符合復核程序。u（1）審計結論：是審計人員通過實施審計程序，根據審計證據與依據對審計項目所做的定性性的結論；u（2）審計決定：是指審計機關對違反國家規定的財政、財務收支行為，需要依法給予處理或處罰所作出的決定；u（3）審計建議：是審計人員根據實施審計程序發現的問題及其分析結果而提出的有針對性的措施，由后續審計檢查。l（1）審計文件歸檔。全部審計文件面，包括： 立項類文件；證明類文件；結果類文件等。l（2）文檔整理的排列要求： （a）正件在前，附件在后； （b）定稿在前，修改稿在后； （c）批復在前，請示在后； （d）批示在前，報告在后； （e）重要文件在前，次要文件在后

42、； （f）匯總性文件在前，原始性文件在后。 （g）審計案卷按有關規定進行編目和裝訂。Department of Accounting23v1 1、后續審計：、后續審計：是指組織內部審計機構和人員為檢查被審計是指組織內部審計機構和人員為檢查被審計單位對內部審計發現的問題所采取的糾正措施及其效果而實單位對內部審計發現的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。施的審計。v2 2、后續審計的程序、后續審計的程序 詳見附件詳見附件v3 3、編制后續審計方案應考慮的基本因素、編制后續審計方案應考慮的基本因素v 詳見附件詳見附件v4 4、對審計決定和建議的修正對審計決定和建議的修正 詳見附件詳見附件v5

43、5、后續審計對糾正措施檢查及提交審計報告的規定、后續審計對糾正措施檢查及提交審計報告的規定v 詳見附件詳見附件v6 6、內部審計評價、內部審計評價詳見附件詳見附件 四、內部審計的后續審計與評價四、內部審計的后續審計與評價l（1 1）被審計單位反饋意見；）被審計單位反饋意見；l（2 2）確定后續審計的時間和人員安排；）確定后續審計的時間和人員安排；l（3 3）編制后審計方案；）編制后審計方案；l（4 4）實施后審計；）實施后審計；l（5 5）結果處理（修正決定、建議等，提交后續審計報告）結果處理（修正決定、建議等，提交后續審計報告）l（1 1）審計決定和審計建議的重要性；）審計決定和審計建議的重

44、要性；l（2 2）糾正措施的復雜性；）糾正措施的復雜性；l（3 3）落實糾正措施所需要的期限和成本；）落實糾正措施所需要的期限和成本；l（4 4）審計措施落實、執行及領導的重視程度；）審計措施落實、執行及領導的重視程度；l（5 5）糾正措施失敗可能產生的影響；）糾正措施失敗可能產生的影響；l（6 6）被審計單位的業務安排和時間要求）被審計單位的業務安排和時間要求l（1 1）如果被審計單位的內部控制或其他因素發生變化，使）如果被審計單位的內部控制或其他因素發生變化，使原有審計決定和建議不再適用，就需要修正；原有審計決定和建議不再適用，就需要修正；l（2 2）論證原有審計決定和建議并在此基礎上修正

45、；）論證原有審計決定和建議并在此基礎上修正；l（3 3）在后續審計完成后根據需要修正，后續審計對審計決）在后續審計完成后根據需要修正，后續審計對審計決定和建議的修正是通過后續審計報告進行的，不得修改原審計定和建議的修正是通過后續審計報告進行的，不得修改原審計報告相關內容；報告相關內容；l（4 4）后續審計資料與原審計資料要建立關聯，便于查詢。）后續審計資料與原審計資料要建立關聯，便于查詢。l（1 1）根據執行結果執行檢查程序，并確定是否深入檢查；）根據執行結果執行檢查程序，并確定是否深入檢查；l（2 2）定期或規定后續審計的執行時間，對審計人員清楚知）定期或規定后續審計的執行時間，對審計人員清

46、楚知道被審計單位已經實施相應措施并明顯見效的項目，可以歸入道被審計單位已經實施相應措施并明顯見效的項目，可以歸入下次常規審計中進行；下次常規審計中進行；l（3 3）后續審計檢查發現尚未解決的問題，必要時提出在下）后續審計檢查發現尚未解決的問題，必要時提出在下次審計時關注的事項；次審計時關注的事項；l（4 4）根據后續審計的結果提供相應的后續審計報告；）根據后續審計的結果提供相應的后續審計報告；l（5 5）向被審計單位和組織適當管理層提供后續審計報告，）向被審計單位和組織適當管理層提供后續審計報告，并以此作為修正原審計報告的依據。并以此作為修正原審計報告的依據。l 基本含義：基本含義：是指實施內

47、部審計的審計小組成員在后續審計是指實施內部審計的審計小組成員在后續審計即將完成之際或完成后，對審計實施過程的規范程度及其效即將完成之際或完成后，對審計實施過程的規范程度及其效果等進行綜合評價以促進后期審計工作效果及效率的方法；果等進行綜合評價以促進后期審計工作效果及效率的方法；l 主要評價內容：主要評價內容：本次審計的有效性、達到預期效果的途徑本次審計的有效性、達到預期效果的途徑與方法、本次審計的可借鑒性即應在今后注意的問題，本次與方法、本次審計的可借鑒性即應在今后注意的問題，本次審計對后期審計的影響等；審計對后期審計的影響等；l常用的審計評價方法：常用的審計評價方法：（1 1）審計評價表法：

48、實現設定相應的評價內容及目標，審）審計評價表法：實現設定相應的評價內容及目標，審計前發放，審計工作完成后交回；計前發放，審計工作完成后交回；（2 2）評審座談會法：召集相關人員的評價座談會，集思廣）評審座談會法：召集相關人員的評價座談會，集思廣益地進行審計評價，以對后期審計具有借鑒性。益地進行審計評價，以對后期審計具有借鑒性。Department of Accounting24 一、實施管理審計程序的方法一、實施管理審計程序的方法 二、管理審計測試與評價的方法二、管理審計測試與評價的方法 三、審計抽樣的方法三、審計抽樣的方法 四、審計訪談取證的方法四、審計訪談取證的方法 五、管理審計報告撰寫的

49、方法五、管理審計報告撰寫的方法 六、管理審計的技術與一般方法六、管理審計的技術與一般方法第四節第四節 管理審計的具體方法管理審計的具體方法Department of Accounting25v1 1、審計程序地位與作用、審計程序地位與作用v（1）地位：審計的標志性工作；v（2）作用：取得審計證據、形成審計結論；約束審計人員行為、科學審計以及規范審計工作降低風險的重要手段；v2 2、審計程序的形式及其應用、審計程序的形式及其應用v（1）常規審計程序含義及其應用（附件）v（2）進一步審計程序含義及其應用（附件）v（3）其他審計程序含義及其應用（附件）v（4）特種審計程序含義及其應用（附件）一、實施

50、管理審計程序方法一、實施管理審計程序方法基本含義：基本含義：是指對審計方案中確定的審計事項實施的規定性、規范的審計程序，是常規審計工作必須遵守的工作程序，這一審計程序的目標及針對性較強；審計程序的應用：審計程序的應用：嚴格按照計劃要求對事先確定的審計事項實施四階段的程序執行，并在執行過程中按照審計方案確定的審計目標實行有判斷地抽樣測試，以確定審計結論，下達審計決定與審計建議的活動，本程序特別關注過去的已發生事項，以用于推斷未來。基本含義：基本含義：是指對常規審計過程中確定的需要進行深入審計事項或為降低風險確定的審計事項，再次實施審計程序，探索更深入、更重要證據的審計過程；審計程序的應用：審計程

51、序的應用：慎重確定進一步審計事項，在執行審計程序的過程中充分考慮各方面的影響因素，并對執行審計程序不打折扣。本程序主要關注對未來證據的搜集，通過實施本程序以搜集更多的事前審計證據，最大限度地降低被審計事項的未來風險，實現管理審計目標。基本含義：基本含義：是指對常規審計程序沒有解決的審計問題以及需要進一步確定的審計事項，為取得進一步審計證據支持審計結論而實施的審計程序；審計程序的應用：審計程序的應用：必須是與常規性審計程序和進一步審計程序所使用的審計方法以及審計范圍等有所不同，但又與前者者相關，并處于一個樣本集合內的審計事項，這種審計程序不改變審計目標、范圍、樣本集合等。本程序關注事前管理審計的

52、其他影響因素或相關審計證據，以最大限度降低管理審計的風險，實現審計目標。基本含義：基本含義：是指對實施常規審計程序、進一步審計程序或其他審計程序中發現或必須要確認的重要或特殊事項，實施的具有特殊要求或采用特種方式的審計程序；審計程序的應用：審計程序的應用：這種審計程序可能會改變審計目標以及審計范圍，對審計結論、決定或建議產生重大影響；這種審計程序只在特殊情況下實施，是解決重要或特殊審計問題的特殊審計程序。本程序主要用于解決審計過程中需要特種手段、特殊方法、特種處理的特殊審計問題，收集特殊證據，也是主要關注未來，一般不用于過去。Department of Accounting26二、管理審計測試

53、與評價的方法二、管理審計測試與評價的方法審計測試與評價方法管理審計的健全性測試管理審計的符合性測試管理審計的實質性測試管理審計的綜合評價v1、基本含義：是針對被審計單位實行管理審計，特別是內部控制本身是否完善、健全進行的測試和評價。包括：標準及制度的健全狀況、控制措施的實施狀況以及在評價管理審計制度設計上是否存在缺陷和不足等。v2、測試方法：可以采用的方法有：書面記錄法、調查表法、流程圖法、統計分析法等。v1、基本含義：是審計人員開展管理審計時為了證實相關的標準及制度在實際工作中是否得到貫徹執行以及貫徹執行程度如何，而對在健全性評價中被認為健全或基本健全的管理審計事項所進行的測試評價。v2、測

54、試方法：可以采用：證據檢查法、重新執行、實地觀察法、抽樣測試法、查帳法等。v1 1、基本含義：、基本含義：也稱擴展性測試，也稱擴展性測試，是指審計人員依據對被審計單位實施管理審計，特別是內部控制系統的評價結果及由此所確定的審計范圍、重點和方法，為進一步搜集確切的審計證據，而直接對被審計單位有關的會計數據、會計資料及其經濟活動所進行的實質性審查。因其所審查的主要是會計數據和會計資料，所以也稱其為實證性測試。v2 2、審計程序的應用：、審計程序的應用：首先采用分析性復合的方法進行測試，然后進行細節性測試，收集相關證據。v1 1、基本含義：、基本含義：是指在健全性測試、符合性測試以及實質性測試的基礎

55、上，采用一定的程序和方法對審計事項的可靠性、審計結果的可信認性進行全面考評，作出相應評價結果優劣結論的過程。v2 2、綜合評價方法的應用：、綜合評價方法的應用：在充分調查研究的基礎上經過合理判斷作出審計評價，選擇適當的綜合評價方法及評價指標，對管理審計項目做出綜合評價。Department of Accounting27v一、統計抽樣方法：一、統計抽樣方法：是指以數理統計方法為基礎，按照隨機是指以數理統計方法為基礎，按照隨機原則從總體中選取樣本進行審查，并對總體特征進行推斷的原則從總體中選取樣本進行審查，并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法。包括發現抽樣、連續抽樣等方法，以及單位審計抽樣方法。包

56、括發現抽樣、連續抽樣等方法，以及單位均值抽樣、差異估計抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。均值抽樣、差異估計抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。 v（1 1）按照隨機原則抽樣；（）按照隨機原則抽樣；（2 2）能夠科學地確定樣本規模；）能夠科學地確定樣本規模；v（2 2）能量化和控制抽樣風險；（）能量化和控制抽樣風險；（4 4）具有定量分析的特征；）具有定量分析的特征；v二、非統計抽樣方法：二、非統計抽樣方法：是審計人員根據自己的專業判斷和經是審計人員根據自己的專業判斷和經驗進行抽樣和推斷總體的方法。驗進行抽樣和推斷總體的方法。v（1 1）抽樣具有主觀性；（）抽樣具有主觀性；（2 2）很難量化和控制

57、抽樣風險；）很難量化和控制抽樣風險；v（3 3）抽樣結果依賴于經驗水平和判斷能力；）抽樣結果依賴于經驗水平和判斷能力；三、審計抽樣的方法三、審計抽樣的方法Department of Accounting28v1 1、管理審計訪談的概念：、管理審計訪談的概念：是指管理審計人員按照審計計劃要求或對審計中發現的涉及審計結論的重要事項，通過制定嚴密的訪談計劃，并采用一定的程序與方法，向當事人、有關知情人員或技術人員，就審計事項進行的審計訪問或交談，以取得審計證據的方法。v（1）必須制定計劃并嚴格執行訪談程序；v（2）兩個以上的管理審計人員參加，可采用個別訪談、小組訪談或會議訪談等方式；v（3）做好訪談

58、記錄，并嚴格訪談授權及記錄簽字制度。四、管理審計訪談取證的方法四、管理審計訪談取證的方法Department of Accounting29v2、審計訪談計劃制定、審計訪談計劃制定v（1）審計訪談計劃要依據審計目標制定與執行；）審計訪談計劃要依據審計目標制定與執行；v（2）主要內容包括：訪談參加人員及分工、時間與地點、方）主要內容包括：訪談參加人員及分工、時間與地點、方式與主要內容，切入點的確定、背景及線索的了解、引導方式與主要內容，切入點的確定、背景及線索的了解、引導方式及導向、訪談注意的問題等；式及導向、訪談注意的問題等；v（3）設計好訪談記錄單及工作底稿，做好訪談記錄等。）設計好訪談記錄

59、單及工作底稿，做好訪談記錄等。v3、審計訪談程序、審計訪談程序v（1）訪談準備工作。進行深入細致地調查、研究，準備好一）訪談準備工作。進行深入細致地調查、研究，準備好一切考慮、工作及資源，應有充分把握時進行訪談；切考慮、工作及資源，應有充分把握時進行訪談；v（2）嚴格按照計劃與程序進行訪談，充分利用訪談的方法與）嚴格按照計劃與程序進行訪談，充分利用訪談的方法與技巧，圍繞審計目標進行訪談，并減少矛盾與資源使用；技巧，圍繞審計目標進行訪談，并減少矛盾與資源使用；v（3）終結與總結階段。達到預期訪談目標、取得審計證據以）終結與總結階段。達到預期訪談目標、取得審計證據以后，歸納資料、完善手續、確定結論

60、。后，歸納資料、完善手續、確定結論。Department of Accounting30v4、審計訪談常用方法、審計訪談常用方法v（1）直入主題方法。在被訪談人員沒有充分考慮的情況下，）直入主題方法。在被訪談人員沒有充分考慮的情況下，直接與之訪談審計實行，使其能夠在沒有防備情況下反應真直接與之訪談審計實行，使其能夠在沒有防備情況下反應真實的情況，有利于取得真實證據；實的情況，有利于取得真實證據；v（2）間接引導法。對需要進行判斷與歸納的訪談問題，可以）間接引導法。對需要進行判斷與歸納的訪談問題，可以有計劃地引導訪談者說明問題，但不能誤導；有計劃地引導訪談者說明問題，但不能誤導；v（3）綜合判斷