1、 實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧:個(gè)人所得稅常見(jiàn)百個(gè)問(wèn)題(一工資薪金所得一、如何區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得?如果個(gè)人與單位之間存在連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系,那么個(gè)人從單位取得的所得應(yīng)作為工資薪金所得。是否具有“連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系”可參考勞動(dòng)合同、社會(huì)保險(xiǎn)待遇等。勞務(wù)報(bào)酬所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。但是獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的獨(dú)立程度具有彈性,實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)具體情況具體分析。國(guó)稅函2006526號(hào)文件規(guī)定:“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函2005382號(hào)所稱(chēng)的“退休人員再任職”,應(yīng)同時(shí)符合下列條件:一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年勞動(dòng)合同(協(xié)議,存在長(zhǎng)期或連續(xù)的

2、雇用與被雇用關(guān)系;二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),仍享受固定或基本工資收入;三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇;四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。”在區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí),可參考以上四個(gè)指標(biāo)。二、新的職工薪酬準(zhǔn)則確定的薪酬范圍有所擴(kuò)大,在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)如何掌握?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬規(guī)定:“職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。”個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定:“工資薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有

3、關(guān)的其他所得。”筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“職工薪酬”與個(gè)人所得稅政策規(guī)定的工資薪金所得,既有聯(lián)系,又有區(qū)別。單位在扣繳職工個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照個(gè)人所得稅相關(guān)政策的規(guī)定,準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。(一職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼根據(jù)個(gè)人所得稅政策規(guī)定,職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼顯然屬于工資薪金所得的范圍。 (二職工福利費(fèi)個(gè)人所得稅法規(guī)定:個(gè)人取得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定:稅法所說(shuō)的福利費(fèi),是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi);所說(shuō)的救濟(jì)金,是指國(guó)家民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)

4、助費(fèi)。國(guó)稅發(fā)1998155號(hào)文件規(guī)定:下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍,應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅:(一從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;(二從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;(三單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)*生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上規(guī)定,確定支付的職工福利費(fèi)是否屬于工資薪金所得,并正確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅(三醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)稅200610號(hào)文件規(guī)定:企事業(yè)單位按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦

5、法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),免征個(gè)人所得稅;個(gè)人按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)(支取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí),免征個(gè)人所得稅。財(cái)稅200594號(hào)文件規(guī)定:單位為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等,在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的工資薪金所得項(xiàng)目,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅

6、;因各種原因退保,個(gè)人未取得實(shí)際收入的,已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。 根據(jù)上述規(guī)定,單位為職工支付以及職工個(gè)人支付的基本保險(xiǎn)(不超標(biāo)部分免征個(gè)人所得稅,單位和個(gè)人支付的基本保險(xiǎn)超標(biāo)部分以及各種補(bǔ)充保險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人所得征稅。筆者認(rèn)為,工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)可比照上述規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。(四住房公積金財(cái)稅200610號(hào)文件規(guī)定:根據(jù)住房公積金管理?xiàng)l例、建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)(建金管20055號(hào)等規(guī)定精神,單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平

7、均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。需要注意的是,財(cái)稅200610號(hào)文件對(duì)住房公積金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行的是“雙向控制”,而不是“總量控制”,即只要繳存基數(shù)和繳存比例有一項(xiàng)超標(biāo),就必須進(jìn)行納稅調(diào)整。例如,某市2006年職工月平均工資為1000元,該地區(qū)職工每月稅前扣除住房公積金的最高限額為720元(1000×3×12%×2。張某2006年月平均工資為5000元,單位和個(gè)人的繳存比例分別為6%,2007年每月實(shí)際繳存金額為600元(5000×6%×2。陳某2006年月平均工資為1500元,

8、單位和個(gè)人的繳存比例分別為15%,2007年每月實(shí)際繳存金額為450元(1500×15%×2。從表面上看,張某和陳某每月繳存的住房公積金都沒(méi)有超過(guò)720元的最高標(biāo)準(zhǔn),但是,因?yàn)閺埬成夏暝缕骄べY超過(guò)當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的3倍,所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應(yīng)為360元(1000×3×6%×2,多繳存的240元(600-360應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得征稅。因?yàn)殛惸车睦U存比例超過(guò)12%,所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應(yīng)為360元(1500×12%×2,多繳存的90元(450-360應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得征稅。(五工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職

9、工教育經(jīng)費(fèi)筆者認(rèn)為,對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)中支出的,屬于企業(yè)費(fèi)用支出的部分(如職工學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用、工會(huì)活動(dòng)費(fèi)用,因?yàn)閭€(gè)人并沒(méi)有取得所得,所以不應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人的工資薪金所得征稅。對(duì)于從工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)中支付 給個(gè)人的現(xiàn)金、實(shí)物等,除明文規(guī)定不征稅或免稅的項(xiàng)目外,應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人所得征稅。(六非貨幣性福利個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定:個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的,應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。因此,目前對(duì)個(gè)人的實(shí)物和有價(jià)證券所得征稅不存在爭(zhēng)議。但是對(duì)于企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用,是否應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅存在爭(zhēng)議。一種意見(jiàn)認(rèn)為此情形個(gè)人并無(wú)所得,因此不應(yīng)當(dāng)征稅,另一種意見(jiàn)認(rèn)為