1、1主要經濟業務事項賬務處理主要經濟業務事項賬務處理12第一節款項和有價證券的收付第一節款項和有價證券的收付 企業日常經營活動中涉及的款項主要包括企業日常經營活動中涉及的款項主要包括現金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本現金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價證券是指外埠存款和存出投資款等。有價證券是指企業持有的交易性金融資產、可供出售金企業持有的交易性金融資產、可供出售金融資產等。融資產等。 本節簡要介紹現金、銀行存款和交易性金本節簡要介紹現金、銀行存款和交易性金融資產的賬務處理。融資產的賬務處理

2、。3現金和銀行存款現金和銀行存款 “庫存現金庫存現金”科目用于核算企業庫存現金的收入、科目用于核算企業庫存現金的收入、支出。支出。 借方登記現金的增加借方登記現金的增加 貸方登記現金的減少貸方登記現金的減少 期末余額在借方，反映企業實際持有的庫存現金期末余額在借方，反映企業實際持有的庫存現金的金額。的金額。 “銀行存款銀行存款”科目用于核算企業存入銀行或其他科目用于核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科目核算，外埠存

3、款和存出投資款等，不在本科目核算，而是通過而是通過“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目核算?？颇亢怂?。34例題例題 209年年8月月4日，甲公司庫存現金不足，從日，甲公司庫存現金不足，從其在工商銀行開設的基本賬戶中提取現金其在工商銀行開設的基本賬戶中提取現金40 000元，以備日常零星開支。元，以備日常零星開支。209年年8月月20日，甲公司將當日超過備用限額的日，甲公司將當日超過備用限額的60 000元現金存入基本賬戶。元現金存入基本賬戶。45交易性金融資產交易性金融資產 交易性金融資產主要是指企業為了近期出交易性金融資產主要是指企業為了近期出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差售而持有的金融資

4、產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產的取得、基金等。為了核算交易性金融資產的取得、處置等業務，企業應當設置處置等業務，企業應當設置“交易性金融資交易性金融資產產”、和和“投資收益投資收益”等科目。等科目。56例題例題 209年年3月月20日，甲公司購入在上海證券日，甲公司購入在上海證券交易所上市的交易所上市的A公司股票公司股票100 000股，每股股，每股市價市價10元，另支付相關交易費用元，另支付相關交易費用2 100元，元，甲公司將其劃分為交易性金融資產進行核甲公司將其劃分為交易性金融資產進行核算。算。2

5、09年年5月月16日，甲公司出售了所持日，甲公司出售了所持有的有的A公司股票，每股售價公司股票，每股售價12元，另支付相元，另支付相關交易費用關交易費用4900元。元。67第二節財產物資的收發、增減和使用第二節財產物資的收發、增減和使用 財產物資主要包括存貨和固定資產。財產物資主要包括存貨和固定資產。 存貨是指日常活動中持有以備出售的產成品或商存貨是指日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、供勞務過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料等

6、。在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料等。 固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。 本節簡要介紹原材料和庫存商品的收發以及固本節簡要介紹原材料和庫存商品的收發以及固定資產增減使用情況的賬務處理。定資產增減使用情況的賬務處理。78原材料原材料 “原材料原材料”科目用于核算各種庫存材料的收發科目用于核算各種庫存材料的收發和使用情況。和使用情況。 該科目借方登記入庫材料的實際成本，貸方該

7、科目借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發出材料的實際成本，期末余額在借方，登記發出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業庫存材料的實際成本。反映企業庫存材料的實際成本。 企業應當設置下列科目對原材料進行核算：企業應當設置下列科目對原材料進行核算： 在途物資在途物資 原材料原材料 材料采購材料采購 材料成本差異材料成本差異8主要賬戶設置910購買原材料的賬務處理購買原材料的賬務處理 外購原材料的采購成本一般包括采購價格、外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可以歸屬于存貨采購成本保險費以及其他可以歸屬于存貨

8、采購成本的費用。的費用。 原材料在日常收發結存可采用實際成本法原材料在日常收發結存可采用實際成本法核算，也可采用計劃成本法核算。核算，也可采用計劃成本法核算。1011計劃成本法計劃成本法 計劃成本法是指企業存貨的收入、發出和計劃成本法是指企業存貨的收入、發出和結余均按預先制定的計劃成本計價，同時結余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設另設“材料成本差異材料成本差異”科目，作為計劃成科目，作為計劃成本法和實際成本聯系紐帶，用來登記實際本法和實際成本聯系紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額。成本和計劃成本的差額。 這種方式適用于存貨品種繁多、收發頻繁這種方式適用于存貨品種繁多、收發頻繁的企業。的

9、企業。 計劃成本法下設置會計科目有原材料、材計劃成本法下設置會計科目有原材料、材料采購、材料成本差異。料采購、材料成本差異。11例題例題 2001年年1月月8日，某公司購入甲材料一批，日，某公司購入甲材料一批，貨款貨款200 000元，增值稅元，增值稅34 000元，發票賬元，發票賬單已收到，計劃成本為單已收到，計劃成本為220 000元，材料已元，材料已經驗收入庫，款項已用銀行存款支付。經驗收入庫，款項已用銀行存款支付。1213實際成本法實際成本法 實際成本法是指材料收發及結存，均按照實際成本法是指材料收發及結存，均按照實際成本計價。實際成本計價。 采用實際成本核算，日常反映不出材料成采用實

10、際成本核算，日常反映不出材料成本是節約還是超支，不能反映和考核材料本是節約還是超支，不能反映和考核材料采購業務的經營成果。采購業務的經營成果。 這種方法通常適用于材料收發業務較少的這種方法通常適用于材料收發業務較少的企業。企業。13例題例題 2001年年4月月12日，某企業從宏遠公司購入日，某企業從宏遠公司購入A材料一批，專用發票上記載貨款為材料一批，專用發票上記載貨款為60 000元，增值稅元，增值稅10 200元，乙企業代墊運雜費元，乙企業代墊運雜費200元，全部欠款已用轉賬支票付訖，材料元，全部欠款已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。已驗收入庫。1415發出原材料的賬務處理發出原材料的賬務

11、處理 也是主要有兩種方法也是主要有兩種方法 計劃成本法計劃成本法 實際成本法實際成本法1516計劃成本法計劃成本法 企業發出材料按照計劃成本核算時，月末應當根據相企業發出材料按照計劃成本核算時，月末應當根據相關資料，按照發出材料的用途，分別借記關資料，按照發出材料的用途，分別借記“生產成生產成本本”、“制造費用制造費用”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”等科目，貸記等科目，貸記“原材料原材料”科目，并根據發出材料應負科目，并根據發出材料應負擔的材料成本差異將發出材料成本調整為實際成本，擔的材料成本差異將發出材料成本調整為實際成本，通過通過“材料成本差異材料成本差異”科目進行結轉，按照

12、發出的用科目進行結轉，按照發出的用途，分別計入相應的會計科目。途，分別計入相應的會計科目。 材料成本差異率材料成本差異率=（期初結轉材料的成本差異（期初結轉材料的成本差異+本期本期驗收入庫材料的成本差異）驗收入庫材料的成本差異）/（期初結存材料的計劃（期初結存材料的計劃成本成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）本期驗收入庫材料的計劃成本）*100% 發出材料應負擔的成本差異發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本發出材料的計劃成本*材材料成本差異率料成本差異率16例題例題 紅星公司月初結轉材料計劃成本為紅星公司月初結轉材料計劃成本為5 000元，元，成本差異為超支差成本差異為超支差100元。本

13、月入庫材料的元。本月入庫材料的計劃成本為計劃成本為15 000元，成本差異為節約成元，成本差異為節約成本本500元，根據本月發料憑證匯總表該公司元，根據本月發料憑證匯總表該公司當月基本生產車間領用材料當月基本生產車間領用材料1 000元，輔助元，輔助生產車間領用材料生產車間領用材料500元，車間管理部門領元，車間管理部門領用原材料用原材料50元。元。1718實際成本法實際成本法 企業可以采用發出存貨成本的計價方法包企業可以采用發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法。權平均法和移動加權平均法。18個別計價法個別計價

14、法 按其購入或生產時所確定的單位成本作按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨和期末存貨成本的為計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。方法。19先進先出法先進先出法 假設先購入的材料先發出（耗用或銷售）假設先購入的材料先發出（耗用或銷售） 前一批都發出了，后一批再發出前一批都發出了，后一批再發出 20月末一次加權平均法月末一次加權平均法21 月末計算加權平均單價 本期發出存貨成本 =加權平均單價本期發出存貨數量 期末結存存貨成本 =加權平均單價期末結存存貨數量或 = 期初結存存貨成本+本期收入存貨的成本-本期發出存貨的成本22移動加權平均法移動加權平均法 購進一次計算一次加權平均單

15、價，作為下購進一次計算一次加權平均單價，作為下次進貨前發出存貨的單位成本次進貨前發出存貨的單位成本 23發出材料的賬務處理發出材料的賬務處理 借：生產成本借：生產成本 （生產產品耗用）（生產產品耗用） 制造費用制造費用 （車間一般性耗用）（車間一般性耗用） 管理費用管理費用 （行政管理部門耗用）（行政管理部門耗用） 貸：原材料貸：原材料 24例題例題 紅星公司紅星公司5月份月基本生產車間領用月份月基本生產車間領用A材料材料40 000元，輔助車間領用元，輔助車間領用A材料材料 10 000元，元，企業行政管理部門領用企業行政管理部門領用A材料材料500元，合計元，合計50 500元。元。252

16、6庫存商品庫存商品 “庫存商品庫存商品”科目用于核算各種商品（包括科目用于核算各種商品（包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等）的收發和使用情況。在外的商品等）的收發和使用情況。 借方登記驗收入庫的庫存商品成本借方登記驗收入庫的庫存商品成本 貸方登記發出的庫存商品成本貸方登記發出的庫存商品成本 期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。本或計劃成本。26產成品入庫的賬務處理產成品入庫的賬務處理 工業企業的產成品一般應按實際

17、成本進行工業企業的產成品一般應按實際成本進行核算，這種情況下，產成品的收入、發出核算，這種情況下，產成品的收入、發出和銷售，平時只記數量不計金額；月度終和銷售，平時只記數量不計金額；月度終了，計算入庫產成品的實際成本；對發出了，計算入庫產成品的實際成本；對發出和銷售的產成品，可以采用先進先出法、和銷售的產成品，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法確定其實加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。際成本。 核算方法一經確定，不得隨意變更。核算方法一經確定，不得隨意變更。27例題例題 2001年年5月月31日，紅星公司根據商品入庫日，紅星公司根據商品入庫匯總表和甲、乙商品成本計算表，

18、甲產品匯總表和甲、乙商品成本計算表，甲產品200臺，實際單位成本臺，實際單位成本500元，合計元，合計100 000元，乙產品元，乙產品1 000臺，實際單位成本臺，實際單位成本100元，合計元，合計100 00元。元。28銷售產品結轉銷售成本的賬務處理銷售產品結轉銷售成本的賬務處理 2001年年12月月31日，紅星公司經統計，本月日，紅星公司經統計，本月共銷售甲產品共銷售甲產品65件，加權平均單價為件，加權平均單價為230元；元；銷售乙產品銷售乙產品50件，加權平均成本件，加權平均成本360件。件。2930例題例題 209年年8月月31日，甲公司日，甲公司“商品入庫匯總表商品入庫匯總表”記載

19、，該月已驗收入庫記載，該月已驗收入庫A產品產品500臺，實際臺，實際單位成本單位成本2 000元；元；B產品產品1 000臺，實際單臺，實際單位成本位成本900元。在該月匯總的發出商品中，元。在該月匯總的發出商品中，當月已實現銷售的當月已實現銷售的A產品有產品有300臺，臺，B產品產品有有900臺。臺。3031固定資產固定資產 為了核算固定資產，企業通常需要設置為了核算固定資產，企業通常需要設置“固固定資產定資產”、“累計折舊累計折舊”、“固定資產清理固定資產清理”等等科目，核算固定資產的取得、折舊、處置科目，核算固定資產的取得、折舊、處置等情況。等情況。31購入固定資產購入固定資產 固定資產

20、的成本（原價或原值）固定資產的成本（原價或原值） 外購固定資產的成本，包括購買價款、相外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態所發生的可直接歸屬于該資產的運輸費、所發生的可直接歸屬于該資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。 一般納稅人購進或者自制的用于生產、經一般納稅人購進或者自制的用于生產、經營的固定資產的增值稅進項稅可以抵扣，營的固定資產的增值稅進項稅可以抵扣，不計入固定資產成本。不計入固定資產成本。32主要賬戶主要賬戶固定資產增加固定資產的原價減少固定資產的原價結存固定資產的原

21、價在建工程 購買成本 安裝費等安裝完畢交付使用固定資產的成本在建工程的實際成本不需要安裝的固定資產不需要安裝的固定資產需要安裝的需要安裝的固定資產固定資產核算固定資產核算固定資產原價原價（原值）（原值）的增減變動的增減變動和結存情況和結存情況 購入需要安裝的固定資購入需要安裝的固定資產，其價值應先計入產，其價值應先計入“在建工程在建工程”科目，待科目，待安裝完畢后再轉入安裝完畢后再轉入“固固定資產定資產“科目科目33賬務處理賬務處理 購入不需要安裝的固定資產購入不需要安裝的固定資產借：固定資產借：固定資產 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款3

22、435 209年年12月月23日，甲公司購入一臺不需日，甲公司購入一臺不需要安裝就可以投入使用的生產設備，取得要安裝就可以投入使用的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為的增值稅專用發票上注明的設備價款為600 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為102 000，以上均以，以上均以銀行轉賬支付。假定不考慮其他稅費。銀行轉賬支付。假定不考慮其他稅費。35例題例題固定資產折舊固定資產折舊折舊的含義折舊的含義 固定資產折舊是固定資產由于磨損和損固定資產折舊是固定資產由于磨損和損耗而逐漸轉移的價值耗而逐漸轉移的價值36固定資產折舊的計算固定資產折舊的計算 年限平均法（直線法）年限平均法（直

23、線法）年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限月折舊率=年折舊率/12年（月）折舊額=固定資產原值年（月）折舊率年折舊額 （固定資產原值預計凈殘值）/預計使用年限 固定資產原值（1預計凈殘值率）/預計使用年限月折舊額年折舊額/1237例題例題 A公司一臺車間使用機器設備原始價值為公司一臺車間使用機器設備原始價值為10萬元，預計凈殘值萬元，預計凈殘值4 000元，預計使用元，預計使用5年，年，采用年限平均法計提折舊。采用年限平均法計提折舊。 年折舊額年折舊額=（100 000-4 000）/5=19 200元元 月折舊額月折舊額=19 200/12=1600元元 相關的會計分錄：相關的會計分

24、錄： 借：制造費用借：制造費用 1600 貸：累積折舊貸：累積折舊 160038 固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。入相關資產的成本或者當期損益。 借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：累計折舊貸：累計折舊（車間使用的固定資產計提的折舊（車間使用的固定資產計提的折舊不論是生不論是生產用還是車間管理用）產用還是車間管理用）（行政管理部門使用的固定資產計提的折舊）（行政管理部門使用的固定資產計提的折舊）（銷售機構使用的固定資產計提的折舊）（銷售機構使用的固定資產計提的折舊）計提折舊的賬務處理計提折舊

25、的賬務處理39固定資產處置的賬務處理固定資產處置的賬務處理 企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產投資、債務重組等原因轉出固定資產以及在資產投資、債務重組等原因轉出固定資產以及在清理過程中發生的費用，一般通過清理過程中發生的費用，一般通過“固定資產清固定資產清理理”科目核算?？颇亢怂恪?固定資產清理科目借方登記轉入處置固定資產張固定資產清理科目借方登記轉入處置固定資產張明價值、處理過程發生的費用和相關稅金；貸方明價值、處理過程發生的費用和相關稅金；貸方登記回收固定資產的價款、殘料、變價收入和應登記回收固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司

26、賠償的損失等。本科目期末借方余額，由保險公司賠償的損失等。本科目期末借方余額，反映尚未清理完畢的固定資產清理凈損失。反映尚未清理完畢的固定資產清理凈損失。40例題例題 紅星公司將紅星公司將A設備出售給乙公司，開具的增設備出售給乙公司，開具的增值稅專用發票上注明的價款為值稅專用發票上注明的價款為120 000元，元，增值稅為增值稅為20 400元。該設備原值為元。該設備原值為200 000元，已計提折舊為元，已計提折舊為75 000元。出售過程中元。出售過程中發生的其他費用為發生的其他費用為4 000元。元。4142第三節債權、債務的發生和結算第三節債權、債務的發生和結算 企業生產經營過程中常見

27、的債權債務包括各種應企業生產經營過程中常見的債權債務包括各種應收、預付、應付、應交款項以及各種借款等。企收、預付、應付、應交款項以及各種借款等。企業生產經營過程中形成的債權主要包括應收票據、業生產經營過程中形成的債權主要包括應收票據、應收賬款和預付賬款等；債務主要包括應付票據、應收賬款和預付賬款等；債務主要包括應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬和應交稅費應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬和應交稅費等等。 本節主要介紹應收賬款、預付賬款、應付賬款、本節主要介紹應收賬款、預付賬款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、短期借款、長期借款應付職工薪酬、應交稅費、短期借款、長期借款等債權債務發生和結

28、算的賬務處理。等債權債務發生和結算的賬務處理。4243應收及預付款項應收及預付款項 企業的應收款項包括應收票據、應收賬款企業的應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；和其他應收款等； 企業的預付款項指企業按照合同規定預付企業的預付款項指企業按照合同規定預付的款項的款項4344應收賬款應收賬款 “應收賬款應收賬款”科目用于核算應收賬款的增減變科目用于核算應收賬款的增減變動及其結存情況。不單獨設置動及其結存情況。不單獨設置“預收賬款預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款應收賬款”科目核算?？颇亢怂??！皯召~款應收賬款”科目：科目： 借方登記應收賬款的增加借方

29、登記應收賬款的增加 貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失 期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的應期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的應收賬款收賬款 如果期末余額在貸方，則反映企業預收的款項如果期末余額在貸方，則反映企業預收的款項。4445例題例題 甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發票上記售一批商品，開具的增值稅專用發票上記載的價款為載的價款為200 000元，增值稅額元，增值稅額34 000元，元，已辦理托收手續。已辦理托收手續。4546應收款項減值應收款項減值 企業應當在資產負債表

30、日對應收款項的賬企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。4647例題例題 208年年12月月31日，甲公司對應收乙公司日，甲公司對應收乙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為為100 000元，甲公司根據乙公司的資信情元，甲公司根據乙公司的資信情況確定按況確定按10%計提壞賬

31、準備。假定計提壞賬準備。假定208年年12月月31日日“壞賬準備壞賬準備”科目余額為科目余額為0。 假設假設209年年6月，甲公司對乙公司的應收月，甲公司對乙公司的應收賬款實際發生壞賬損失賬款實際發生壞賬損失7 000元。元。4748例題例題 沿用沿用上例，上例，甲公司甲公司209年末應收乙公司的年末應收乙公司的賬款金額為賬款金額為120 000元，經減值測試，甲公元，經減值測試，甲公司決定仍按司決定仍按10%計提壞賬準備。計提壞賬準備。484950預付賬款預付賬款 “預付賬款預付賬款”科目用于核算預付賬款的增減變動及科目用于核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項不多的企業，可以不設置其

32、結存情況。預付款項不多的企業，可以不設置“預付賬款預付賬款”科目，直接通過科目，直接通過“應付賬款應付賬款”科目核算?？颇亢怂?。 企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時，企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時，借記借記“預付賬款預付賬款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊?企業收到所購物資，按應計入購入物資成本的金企業收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記額，借記“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”、“應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記等科目，貸記“預付賬預付賬款款”科目；科目；5051例題例題 甲公司向乙公司采購材料

33、甲公司向乙公司采購材料5 000噸，單價噸，單價10元，所需支付的款項總額元，所需支付的款項總額50 000元。元。209年年9月月12日，甲公司按照合同規定向乙公司日，甲公司按照合同規定向乙公司預付貨款的預付貨款的50%。9月月30日，收到乙公司發日，收到乙公司發來的來的5 000噸材料，取得的增值稅專用發票噸材料，取得的增值稅專用發票上記載的價款為上記載的價款為50 000元，增值稅額為元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付其余款項。元。甲公司以銀行存款補付其余款項。假定不考慮其他稅費。相關會計分錄如下：假定不考慮其他稅費。相關會計分錄如下：5152應付賬款應付賬款 “應付賬款應

34、付賬款”科目用于核算應付賬款的增減科目用于核算應付賬款的增減變動及其結存情況。不單獨設置變動及其結存情況。不單獨設置“預付賬款預付賬款”科目的企業，預付的賬款通過科目的企業，預付的賬款通過“應付賬款應付賬款”科目核算。科目核算?！皯顿~款應付賬款”科目：科目： 貸方登記企業購買材料、商品和接受勞務等而貸方登記企業購買材料、商品和接受勞務等而發生的應付賬款發生的應付賬款 借方登記償還的應付賬款或已沖銷的無法支付借方登記償還的應付賬款或已沖銷的無法支付的應付賬款等的應付賬款等 期末余額一般在貸方，反映企業尚未支付的應期末余額一般在貸方，反映企業尚未支付的應付賬款。付賬款。5253例題例題 209年

35、年5月月5日，甲百貨商場從乙公司購入日，甲百貨商場從乙公司購入一批家電產品并已驗收入庫。取得的增值一批家電產品并已驗收入庫。取得的增值稅專用發票上記載的價款為稅專用發票上記載的價款為100萬元，增值萬元，增值稅為稅為17萬元。萬元。209年年5月月23日，甲百貨商日，甲百貨商場通過銀行轉賬償付所欠貨款。場通過銀行轉賬償付所欠貨款。5354應付職工薪酬應付職工薪酬 企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費等應通過福利費等應通過“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目進行科目進行核算。核算。

36、貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額薪酬的數額 借方登記實際發放職工薪酬的數額借方登記實際發放職工薪酬的數額 期末貸方余額反映企業應付未付的職工薪酬期末貸方余額反映企業應付未付的職工薪酬5455例題例題 209年年9月，甲公司本月應付職工工資總月，甲公司本月應付職工工資總額為額為500 000元，工資費用分配匯總表中列元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員的工資為示的產品生產人員的工資為380 000元，車元，車間管理人員的工資為間管理人員的工資為40 000元，企業行政元，企業行政管理人員的工資為管理人員的工資為50 000元，銷售人

37、員工元，銷售人員工資為資為30 000元。元。9月月30日，甲公司通過銀行日，甲公司通過銀行代發了本月工資。代發了本月工資。5556應交稅費應交稅費 企業根據稅法規定應交納的增值稅、消費稅、營企業根據稅法規定應交納的增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地業稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅等應通過增值稅、房產稅、車船稅等應通過“應交稅費應交稅費”科科目進行核算。目進行核算。 貸方登記應交納的各種稅費貸方登記應交納的各種稅費 借方登記實際交納的稅費借方登記實際交納的稅費 期末余額一般在貸方，反映企業尚未交納的稅費期末余額一般在貸方，反映企業尚未交

38、納的稅費 期末余額如在借方，反映企業多交或尚未抵扣的期末余額如在借方，反映企業多交或尚未抵扣的稅費稅費5657例題例題 209年年8月，甲管理咨詢公司本月的營業月，甲管理咨詢公司本月的營業收入為收入為3 000 000元，適用的營業稅率為元，適用的營業稅率為5%，城市維護建設稅率為城市維護建設稅率為7%，教育費附加率為，教育費附加率為3%。9月月7日，甲公司通過銀行轉賬的方式日，甲公司通過銀行轉賬的方式繳納了繳納了8月份的營業稅、城市維護建設稅和月份的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加。教育費附加。5758借款借款 企業向銀行或其他金融機構借入的期限在企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以

39、下（含一年）的借款通過一年以下（含一年）的借款通過“短期借款短期借款”科目進行核算，期限在一年以上的借款通科目進行核算，期限在一年以上的借款通過過“長期借款長期借款”科目核算。科目核算。 以下簡要說明借款發生、計提利息和償還以下簡要說明借款發生、計提利息和償還的會計處理。的會計處理。5859短期借款短期借款 企業取得短期借款時企業取得短期借款時 借記借記“銀行存款銀行存款”科目科目 貸記貸記“短期借款短期借款”科目；科目； 按月預提利息費用時按月預提利息費用時 借記借記“財務費用財務費用”科目科目 貸記貸記“應付利息應付利息”科目；科目； 實際支付利息時，根據已預提的利息，實際支付利息時，根據

40、已預提的利息， 借記借記“應付利息應付利息”科目，根據應計利息，借記科目，根據應計利息，借記“財務費用財務費用”科目，根據應付利息總額，貸記科目，根據應付利息總額，貸記“銀行存款銀行存款”科目；科目； 企業短期借款到期償還本金時企業短期借款到期償還本金時 借記借記“短期借款短期借款”科目科目 貸記貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。5960例題例題 甲公司于甲公司于209年年1月月1日向銀行借入一筆生日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計產經營用短期借款，共計800 000元，期限元，期限為為6月，年利率為月，年利率為6%。根據與銀行簽署的。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款本金到期后一次歸

41、還；借款協議，該項借款本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。利息分月預提，按季支付。6061長期借款長期借款 企業借入長期借款，應按實際收到的金額，借記企業借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存銀行存款款”科目，貸記科目，貸記“長期借款長期借款本金本金”科目；如存在差額，科目；如存在差額，還應借記還應借記“長期借款長期借款利息調整利息調整”科目?？颇?。 長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。同利率

42、計算確定利息費用。 計提利息時，借記計提利息時，借記“財務費用財務費用”、“管理費用管理費用”、“在建工程在建工程”等科目，貸記等科目，貸記“應付利息應付利息”科目?？颇俊?企業歸還長期借款的本金時：應按歸還的金額，借記企業歸還長期借款的本金時：應按歸還的金額，借記“長長期借款期借款本金本金”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；按歸還的科目；按歸還的利息，借記利息，借記“應付利息應付利息”、“財務費用財務費用”等科目，貸記等科目，貸記“銀行銀行存款存款”科目?？颇?。6162例題例題 209年年1月月1日，甲公司為集中購買一批材日，甲公司為集中購買一批材料向銀行借入資金料向銀行借入資金

43、3 000 000元，借款期限元，借款期限為為3年，年利率為年，年利率為8%，所借款項已存入銀，所借款項已存入銀行。行。6263第四節資本的增減第四節資本的增減 資本主要包括實收資本和資本公積。資本主要包括實收資本和資本公積。 實收資本是指投資者按照企業章程或合同、實收資本是指投資者按照企業章程或合同、協議的規定，實際投入企業的資本。協議的規定，實際投入企業的資本。 資本公積是指企業收到投資者的超出其在資本公積是指企業收到投資者的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。失等。

44、本節簡要介紹實收資本增減的會計處理。本節簡要介紹實收資本增減的會計處理。6364接受投資接受投資 對于投資者投入的資本，股份有限公司應對于投資者投入的資本，股份有限公司應通過通過“股本股本”科目核算，其他各類企業應通科目核算，其他各類企業應通過過“實收資本實收資本”科目核算?？颇亢怂?。 企業收到投資者出資超過其在注冊資本或企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在股本溢價，在“資本公積資本公積”科目核算?？颇亢怂?。6465接受現金資產投資接受現金資產投資 甲、乙、丙共同投資設立甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，有

45、限責任公司，注冊資本為注冊資本為2 000 000元，甲、乙、丙持股元，甲、乙、丙持股比例分別為比例分別為55%、25%和和20%。按照章程。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分別為規定，甲、乙、丙投入資本分別為1 100 000元、元、500 000元和元和400 000元。元。A公司已公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。如期收到各投資者一次繳足的款項。66例題例題 甲、乙、丙共同投資設立甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本有限責任公司，注冊資本為為2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為元，甲、乙、丙持股比例分別為55%、25%和和20%。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分

46、。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分別為別為1 100 000元、元、500 000元和元和400 000元。元。A公司公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。已如期收到各投資者一次繳足的款項。 一年后，為擴大經營規模，經批準，一年后，為擴大經營規模，經批準，A有限責任公司有限責任公司注冊資本增加到注冊資本增加到2 500 000元，并引入第四位投資者元，并引入第四位投資者丁加入。按照投資協議，丁需繳入現金丁加入。按照投資協議，丁需繳入現金850 000元，元，同時享有該公司同時享有該公司20%的股份。的股份。A有限責任公司已收到有限責任公司已收到丁的現金投資。丁的現金投資。6667接受非現金資

47、產投資接受非現金資產投資 企業接受非現金資產投資時，按投資合同企業接受非現金資產投資時，按投資合同或協議約定價值確定非現金資產價值（但或協議約定價值確定非現金資產價值（但投資合同或協議約定價值不公允的除外）投資合同或協議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。和在注冊資本中應享有的份額。6768例題例題 B有限責任公司于設立時收到甲公司作為資有限責任公司于設立時收到甲公司作為資本投入的辦公樓一棟，合同約定該辦公樓本投入的辦公樓一棟，合同約定該辦公樓的價值為的價值為50 000 000元。假定合同約定的元。假定合同約定的固定資產價值與公允價值相符固定資產價值與公允價值相符。6869實收

48、資本的減少實收資本的減少 企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，借記借記“實收資本實收資本”科目，貸記科目，貸記“庫存現金庫存現金”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。6970例題例題 甲、乙、丙共同投資設立甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，有限責任公司，注冊資本為注冊資本為2 000 000元，甲、乙、丙持股元，甲、乙、丙持股比例分別為比例分別為55%、25%和和20%。按照章程。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分別為規定，甲、乙、丙投入資本分別為1 100 000元、元、500 000元和元和400 000元。元。A公司已公司已如期收到各投資者一

49、次繳足的款項。如期收到各投資者一次繳足的款項。 一年后，經批準，丙從一年后，經批準，丙從A有限責任公司退出。有限責任公司退出。A公司按其過去的實際出資進行退還。公司按其過去的實際出資進行退還。A公公司已將司已將400 000現金退還給丙。現金退還給丙。7071第五節收入、成本和費用第五節收入、成本和費用 收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收

50、入等。 成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種經濟資成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種經濟資源的耗費。產品生產成本一般包括直接材料、直接人工和源的耗費。產品生產成本一般包括直接材料、直接人工和制造費用。制造費用。 費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，包少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。費用、管理費用和財務費用等。 本節簡要介紹

51、主營業務收入、主營業務成本、生產成本、本節簡要介紹主營業務收入、主營業務成本、生產成本、銷售費用、管理費用等的賬務處理。銷售費用、管理費用等的賬務處理。7172收入收入 收入按企業經營業務的主次分為主營業務收入和收入按企業經營業務的主次分為主營業務收入和其他業務收入。其他業務收入。 企業實現的主營業務收入通過企業實現的主營業務收入通過“主營業務收入主營業務收入”科科目核算，并通過目核算，并通過“主營業務成本主營業務成本”科目核算為取得科目核算為取得主營業務收入發生的相關成本。主營業務收入發生的相關成本。 企業實現的原材料銷售收入、包裝物租金收入、企業實現的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資

52、產租金收入、無形資產使用費收入等，通固定資產租金收入、無形資產使用費收入等，通常通過常通過“其他業務收入其他業務收入”科目核算，并通過科目核算，并通過“其他業其他業務成本務成本”科目核算為取得其他業務收入發生的相關科目核算為取得其他業務收入發生的相關成本。成本。7273例題例題 甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發票上注明的售價為值稅專用發票上注明的售價為700 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為119 000元。甲公司已將商品元。甲公司已將商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的貨款送抵乙公司，并收到乙公司支付的貨款819 000元。該批商品的成本

53、為元。該批商品的成本為600 000元。元。7374例題例題 甲公司銷售一批原材料，開具的增值稅專甲公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發票上注明的售價為用發票上注明的售價為30 000元，增值稅元，增值稅稅額為稅額為5 100元，款項已由銀行收訖。該批元，款項已由銀行收訖。該批原材料的實際成本為原材料的實際成本為23 000元。元。7475成本成本 產品成本主要通過產品成本主要通過“生產成本生產成本”和和“制造費用制造費用”科目科目核算。核算。 “生產成本生產成本”科目核算企業進行工業性生產發生的各項科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本；生產成本； “制造費用制造費用”科目核算企業生

54、產車間（部門）為生產產科目核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項品和提供勞務而發生的各項間接費用間接費用，包括生產車間，包括生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公發生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節性停工損失等。費、水電費、季節性停工損失等。 在生產一種產品的車間中，制造費用可以直接計在生產一種產品的車間中，制造費用可以直接計入產品成本入產品成本； 在生產多種產品的車間中，企業應根據制造費用在生產多種產品的車間中，企業應根據制造費用的性質，合理選擇分配方法，將制造費用分配計的性質，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本。入各

55、種產品成本。7576例題例題 209年年3月月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產完成前生產完成A產品和產品和B產品各產品各200件。甲公司如期完成任務，件。甲公司如期完成任務，所有產品已于所有產品已于3月月31日入庫。本月其他資料如下：日入庫。本月其他資料如下： （1）領用某種材料）領用某種材料5 000千克，其中千克，其中A產品耗用產品耗用3 000千千克，克，B產品耗用產品耗用2 000千克，該材料單價千克，該材料單價100元；元； （2）生產）生產A產品發生的直接生產人員工時為產品發生的直接生產人員工時為4 000小時，小時，B產品為產品

56、為2 000小時，每工時的標準工資為小時，每工時的標準工資為10元；元； （3）生產車間發生管理人員工資、折舊費、水電費等）生產車間發生管理人員工資、折舊費、水電費等90 000元。假定該車間本月僅生產了元。假定該車間本月僅生產了A和和B兩種產品，甲公司兩種產品，甲公司采用生產工人工時比例法對制造費用進行分配。采用生產工人工時比例法對制造費用進行分配。7677777878產品入庫產品入庫79費用費用 企業的費用主要包括主營業務成本、其他業務成企業的費用主要包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。務費用等。 銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，包括企業在銷售商品過程中發生中發生的各項費用，包括企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費等，以及企業發的包裝費、保險費、展覽費和廣告費等，以及企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業