1、1第九章第九章 所有者權益所有者權益2所有者權益的概念與種類實收資本或股本的概念與核算資本公積的概念、種類與核算留存收益的概念與組成盈余公積的概念與核算未分配利潤的概念與核算學習要點學習要點3所有者權益的概念所有者權益的概念與種類與種類l所有者權益是指企業資產減去負債后由所有者享有的剩余權益。由于企業資產減去負債后的余額在數量上表現為凈資產，因此，所有者權益也可以表示為企業所有者對企業凈資產的要求權。 l公司制企業的所有者權益又稱股東權益l相對于企業的債權人權益，所有者權益具有如下主要特征：l不存在確定的償還日期l權益的數額為剩余數額。l所有者憑借其所有者權益，有權決定企業的經營方針，有權請求

2、分得企業的利潤。4l公司是具有獨立法人資格的企業組織l公司的最初財產由股東出資形成。之后，公司在經營過程中還可以通過盈利累積或其他途經取得新的財產l股東出資后，只享有股權或股份，對公司的財產沒有直接的支配權，但又可以依法享有公司的經營利潤l公司對股東的出資享有法律上的財產權l在公司制企業中，公司的責任與股東的責任相互獨立l股份有限公司與有限責任公司的區別公司制企業及其與股東的關系公司制企業及其與股東的關系5l在公司制企業中，所有者權益按其形成來源可分為l投入資本：實收資本、資本公積l留存收益：盈余公積和未分配利潤l在公司制企業中，將所有者權益區分成實收資本、資本公積以及盈余公積和未分配利潤等種

3、類，可以清晰地反映出股東出資的保值增值情況，以及公司向股東分派利潤的資金來源。公司所有者權益的種類公司所有者權益的種類6實收資本l法定注冊資本要求：按照我國公司法的規定，投資者在設立企業時首先需要向企業投入資本，并且其投入資本的數額不能低于法定注冊資本的最低限額。 l企業在收到投資者實際投入資本時，構成法定注冊資本的部分形成企業的實收資本。 l在股份有限公司中，實收資本稱為股本。股本為公司的注冊資本，它是股份有限公司的股票面值之和。l實收資本或股本的構成比例，代表著投資者的出資比例或股東的股份比例，它通常是所有者參與企業生產經營決策的基礎，也是企業進行利潤分配或股利分配的依據，同時還是企業清算

4、時向所有者分配剩余凈資產的依據。7實收資本的核算l接受貨幣出資l為核算實收資本的業務，企業應設置“實收資本”總賬科目。股份有限公司相應地應設置“股本”總賬科目。 l企業接受投資者以貨幣方式出資投入的資本時， 借：銀行存款 貸：實收資本、股本 資本公積l舉例：例9-1例9-28l接受非貨幣財產出資l企業可以接受投資者以原材料、固定資產等實物財產進行出資，也以及接受投資者以土地使用權、專利權等無形資產進行出資。 l企業接受投資者以非貨幣財產方式出資投入的資本時， 借：固定資產、原材料、無形資產等 貸：實收資本、股本 資本公積l舉例：例9-3例9-49l接受投資者增加投資l會計核算借：銀行存款、固定

5、資產、原材料、無形資產等 貸：實收資本、股本 資本公積l舉例：例9-5例9-6l資本公積轉增資本l會計核算借：資本公積 貸：實收資本、股本l舉例：例9-7例9-9實收資本的增減變動10l盈余公積轉增資本l盈余公積轉增資本后，企業的留存收益將減少。 l根據我國公司法的規定，用法定盈余公積轉增資本時，轉增后所留存的法定盈余公積不得少于轉增前公司注冊資本的25%。l企業經批準將盈余公積轉增資本時， 借：盈余公積 貸：實收資本、股本l舉例：例9-10例9-1111l發放股票股利l發放股票股利是指企業以發放股票的方式向股東支付股利，通常也稱送股。 l企業發放股票股利，不影響企業的所有者權益總額，只改變企

6、業所有者權益的組成結構。 l企業發放股票股利后，股東在所有者權益中所占的份額不發生變化，但每股凈資產的金額降低。 l企業發放股票股利的，應在辦理完相應的增資手續后， 借：利潤分配-轉作股本的股利 貸：股本l舉例：例9-1212l可轉換債券轉換為股票l可轉換債券是指企業發行的在符合條件時可以按規定轉換為股票的債券。 l可轉換債券在轉換為股票時，企業的負債減少，股本增加。 13l重組債務轉為資本l債務企業發生財務困難，債權人同意作出讓步，債務企業與債權人在此條件下開展的解決彼此之間債權債務問題的業務活動，稱為債務重組。 l企業將重組債務轉為資本時， 借：應付賬款等 貸：股本 資本公積-股本溢價 營

7、業外收入-債務重組利得等l舉例：例9-1314l減資l減資是指企業依照法定條件和程序減少注冊資本的行為。 l有限責任公司因減資而向股東發還投資時， 借：實收資本 貸：庫存現金、銀行存款等l股份有限公司因減資而回購本公司的股份時， 借：庫存股 貸：銀行存款l注銷回購的本企業股票時，借：股本、資本公積等 貸：庫存股l舉例：例9-14例9-1515資本公積l資本公積包括資本溢價或股本溢價以及直接計入所有者權益的利得和損失等內容。 l資本溢價或股本溢價是企業收到投資者投入的超出其在企業注冊資本中所占份額的投資。形成資本溢價或股本溢價的原因主要是股票溢價發行、投資者超額繳入資本等。 l直接計入所有者權益

8、的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。直接計入所有者權益的利得或損失的例子如可供出售金融資產公允價值的變動。 16l資本溢價和股本溢價l其他資本公積l可供出售金融資產公允價值的變動l權益法下投資企業享有或分擔的被投資單位所有者權益的其他變動l持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時公允價值與賬面價值余額的差額l自用房地產轉換為投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額l以權益結算的股份支付l資本公積轉增資本資本公積的核算17資本溢價和股本溢價l資本溢價：在有限責任公司中，投資者的出資大于其在注冊資本中所占份額的差額l

9、股本溢價：在股份有限公司中，投資者購買股票的價格超過股票面值的差額l企業因接受投資者投入資本、可轉換公司債券轉為公司資本等原因而形成資本公積時，借記“銀行存款”、“應付債券-可轉換公司債券”等科目，貸記“實收資本”或“股本”科目，貸記“資本公積-資本溢價”或“資本公積-股本溢價”科目。 l舉例：例9-1618l企業持有的可供出售金融資產的公允價值上升時，借記“可供出售金融資產-公允價值變動”科目，貸記“資本公積-其他資本公積”科目；可供出售金融資產的公允價值下跌時，借記“資本公積-其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產-公允價值變動”科目。 l企業出售可供出售金融資產時，應從“資本公積-其

10、他資本公積”科目中轉出相應的可供出售金融資產公允價值的累計變動數，將該累計變動數轉入“投資收益”科目。 其他資本公積：可供出售金額資產公允價值的變動19l在權益法下，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，并將應享有的份額計入資本公積中的其他資本公積，即應借記或貸記“長期股權投資-其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積-其他資本公積”科目。權益法下投資企業享有或分擔的被投資單位所有者權益的其他變動20l重分類日，企業應按可供出售金融資產的公允價值，借記 “可供出售金融資產”科目，按持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資

11、-成本”、“持有至到期投資-應計利息”科目，貸記或借記“持有至到期投資-利息調整”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積-其他公積”科目。 l企業出售可供出售金融資產時，相應的“資本公積-其他資本公積”數額應當予以轉出，計入投資收益。 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時公允價值與賬面余額的差額21l轉換時，應當按轉換日自用房地產的公允價值，借記“投資性房地產-成本”科目，按自用房地產已計提的累計折舊或累計攤銷，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按自用房地產的賬面余額，貸記“固定資產”、“無形資產”等科目，按自用房地產的公允價值大于賬面價值的差額，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。 l企

12、業在處置投資性房地產時，因轉換形成的資本公積應當予以轉出，借記“資本公積-其他資本公積”科目，貸記“其他業務收入”科目。自用房地產轉換為投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額22l股份支付是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。企業向其雇員支付期權等作為薪酬或獎勵措施的行為，是目前具有代表性的股份支付交易。 l以權益結算的股份支付是指企業為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。 l在權益結算的股份支付方式下，對于用于換取職工服務的股份支付，企業應當按授予職工權益工具的公允價值計量。在授予日，企業應當合理確定授予職工權益工具的公

13、允價值。但此時，企業不作相應的會計處理。 以權益結算的股份支付23l在等待期內，即授予日與可行權日之間的這段期間內，企業應在每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的職工服務計入相關資產成本或當期費用，同時，計入資本公積中的其他資產公積。 l在可行權日之后，企業不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調整。 l在行權日，企業應根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本，同時，等待期內記入資本公積中的其他資本公積也相應轉出至實收資本或股本和資本公積中的資本溢價或股本溢價。24l企業以權

14、益結算的股份支付換取職工或其他方面提供服務的，應在等待期內的每個資產負債表日，按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。在行權日，按實際行權的權益工具數量計算確定的相應金額，借記“銀行存款”、“資本公積-其他資本公積”科目，按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積-資本溢價”或“資本公積-股本溢價”科目。l舉例：例9-17例9-1825l資本公積轉增資本是所有者權益內部結構的調整，是企業注冊資本的增加，屬于企業增資的方式之一，也是企業資本公積的主要用途。 l經股東會決議，企業用資本公積轉增資本時，借記“資本公積”科目

15、，貸記“實收資本”或“股本”科目。 資本公積轉增資本26留存收益l 盈余公積l 盈余公積的概念l 盈余公積的核算l 未分配利潤l 未分配利潤的概念l 未分配利潤的核算27盈余公積l留存收益是指企業歷年實現的凈利潤經向所有者分配后留存于企業的部分，它是企業的利潤積累。 l留存收益由盈余公積和未分配利潤組成。 l盈余公積是指企業按照有關規定從凈利潤中提取的利潤積累。 l公司制企業的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。其中，法定盈余公積是指企業按照法律法規的規定從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業按照股東會的決議提取的盈余公積。 28l根據我國公司法以及有關規定，企業在當年實現的利潤，

16、應當按照如下順序進行分配：l彌補以前年度虧損，但不得超過稅法規定的彌補期限 l繳納所得稅l彌補在稅前利潤彌補虧損之后仍然存在的虧損l提取法定盈余公積 l提取任意盈余公積l向股東分配利潤29l提取盈余公積l企業按規定提取盈余公積時， 借：利潤分配-提取法定盈余公積 -提取任意盈余公積 貸：盈余公積-法定盈余公積 -任意盈余公積 l舉例：例9-19例9-20盈余公積的核算30l彌補虧損l企業以盈余公積彌補虧損時， 借：盈余公積 貸：利潤分配-盈余公積補虧l舉例：例9-2131l盈余公積轉增資本l用盈余公積派送新股的，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。 32l用盈余公積發放現金股利l決定用盈余公積發放現金股利時， 借：盈余公積 貸：應付股利l舉例：例9-2233未分配利潤l未分配利潤是企業留待以后年度進行分配的利潤，