1、第一節第一節 稅收籌劃原理稅收籌劃原理一、絕對節稅原理一、絕對節稅原理（一）直接節稅原理（一）直接節稅原理（二）間接節稅原理（二）間接節稅原理二、相對節稅原理二、相對節稅原理第二章第二章 稅收籌劃的基本方法稅收籌劃的基本方法一、絕對節稅原理一、絕對節稅原理 絕對節稅是指直接使納稅絕對總額減少。絕對節稅絕對節稅是指直接使納稅絕對總額減少。絕對節稅原理很簡單：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納原理很簡單：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少的方案，這種最少的納稅絕對總額，包括橫向稅收最少的方案，這種最少的納稅絕對總額，包括橫向的和縱向的。橫向絕對節稅是指直接減少某一個納稅人的和縱向的。橫

2、向絕對節稅是指直接減少某一個納稅人的納稅總額；縱向絕對節稅是指直接減少某一個納稅人的納稅總額；縱向絕對節稅是指直接減少某一個納稅人在一定時期的納稅總額。在一定時期的納稅總額。 絕對節稅原理是使納稅人的納稅絕對總額減少的節絕對節稅原理是使納稅人的納稅絕對總額減少的節稅原理，它又有直接節稅原理與間接節稅原理之分。稅原理，它又有直接節稅原理與間接節稅原理之分。 （一）直接節稅原理（一）直接節稅原理 直接節稅原理：直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節稅直接節稅原理：直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節稅. . 例：某公司是一個年不含稅銷售額保持在例：某公司是一個年不含稅銷售額保持在8080萬元左右的生產萬

3、元左右的生產性企業，公司年不含稅外購貨物為性企業，公司年不含稅外購貨物為6060萬元左右（含稅為萬元左右（含稅為6060117%=70.2117%=70.2萬元萬元 ），如果企業作為小規模納稅人的增值稅適），如果企業作為小規模納稅人的增值稅適用稅率是用稅率是3%3%，申請成為一般納稅人的增值稅適用稅率是，申請成為一般納稅人的增值稅適用稅率是17%17%，企，企業可供選擇的納稅方案分析如下：業可供選擇的納稅方案分析如下： 方案一：小規模納稅人應納增值稅稅額方案一：小規模納稅人應納增值稅稅額=80=803%=2.43%=2.4（萬元）（萬元） 方案二：一般納稅人方案二：一般納稅人 應納增值稅稅額應

4、納增值稅稅額=80=8017%-6017%-6017%=3.417%=3.4（萬元）（萬元） 兩個方案比較，方案兩個方案比較，方案2 2可以比方案可以比方案1 1多出稅收多出稅收1.41.4萬元。因此，納萬元。因此，納稅人雖然應該健全財務和會計核算制度，但在銷售還不能大規模稅人雖然應該健全財務和會計核算制度，但在銷售還不能大規模擴大的情況下，暫緩申請成為一般納稅人。擴大的情況下，暫緩申請成為一般納稅人。 此例是橫向絕對節稅原理的例子，縱向絕對節稅的原理也此例是橫向絕對節稅原理的例子，縱向絕對節稅的原理也是一樣的，先設計出多個可選擇的節稅方案，然后進行比較，看是一樣的，先設計出多個可選擇的節稅方

5、案，然后進行比較，看哪個節減的稅額最多，就選擇哪個方案。哪個節減的稅額最多，就選擇哪個方案。（二）間接節稅原理（二）間接節稅原理 間接節稅指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個間接節稅指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或納稅人的稅收客體負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人絕對額的節稅。一些納稅人絕對額的節稅。 例例: :一個老人擁有財產一個老人擁有財產20002000萬元，他有一個兒子、一個孫子。萬元，他有一個兒子、一個孫子。他的兒子已經很富有。這個國家的遺產稅稅率為他的兒子已經很富有。這個國家的遺產稅稅率為50%

6、50%。如果這個。如果這個老人的兒子繼承了財產后，沒有減少也沒有增加財產值，然后遺老人的兒子繼承了財產后，沒有減少也沒有增加財產值，然后遺贈給老人的孫子，孫子繼承了財產后也沒有減少和增加財產值，贈給老人的孫子，孫子繼承了財產后也沒有減少和增加財產值，在他去世時再遺贈給他的子女，那么在不進行稅收籌劃情況下，在他去世時再遺贈給他的子女，那么在不進行稅收籌劃情況下，這個老人財產所負擔的遺產稅計算分析如下：這個老人財產所負擔的遺產稅計算分析如下： 兩個環節遺產稅總額兩個環節遺產稅總額=2000=2000 50%+1000 50%+1000 50%=1500 50%=1500（萬元）（萬元） 如果老人考

7、慮到其兒子已經很富有，采用了節稅方案，把如果老人考慮到其兒子已經很富有，采用了節稅方案，把其財產直接遺贈給其孫子，這個老人的財產可以少納一次稅，其其財產直接遺贈給其孫子，這個老人的財產可以少納一次稅，其納稅絕對總額和間接節減的納稅絕對總額計算如下；納稅絕對總額和間接節減的納稅絕對總額計算如下； 納稅絕對總額納稅絕對總額= 2000= 2000 50%=1000 50%=1000（萬元）（萬元） 間接節稅的納稅絕對總額間接節稅的納稅絕對總額=1500-1000=500=1500-1000=500（萬元）（萬元）二、相對節稅原理二、相對節稅原理 相對節稅原理是指一定納稅總額并沒有減少，但因相對節稅

8、原理是指一定納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當于各個納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅收，使稅收總額相對減少。相對節稅原理主要沖減了稅收，使稅收總額相對減少。相對節稅原理主要利用的是貨幣的時間價值。通常使用的手段有推遲實現利用的是貨幣的時間價值。通常使用的手段有推遲實現應稅所得或提前列支扣除項目，這樣推遲了稅款的繳納，應稅所得或提前列支扣除項目，這樣推遲了稅款的繳納，相當于取得一筆政府無息貸款，可以使納稅人在本期有相當于取得一筆政府無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于投資和經營活動，將來可以獲得更大的更多的資金用于投資和經營活動，將

9、來可以獲得更大的投資收益，相對節減了稅收。投資收益，相對節減了稅收。 例：某高科技企業進口一條生產線，安裝完畢后，固定資產例：某高科技企業進口一條生產線，安裝完畢后，固定資產原值為原值為2020萬元，會計制度規定預計使用年限萬元，會計制度規定預計使用年限5 58 8年，預計凈殘年，預計凈殘值值80008000元，采用直線法計提折舊。假定該企業資金成本為元，采用直線法計提折舊。假定該企業資金成本為10%10%。 如按如按8 8年折舊期計提折舊，年折舊期計提折舊， 則年折舊額則年折舊額= =（20000020000080008000）/8=24000/8=24000元元 則節約所得稅則節約所得稅=

10、24000=2400025%=600025%=6000（元）（元） 8 8年共節約稅負年共節約稅負=6000=60008=480008=48000 如果將折舊額的年限定為如果將折舊額的年限定為5 5年，年， 年折舊額年折舊額= =（200000-8000200000-8000）/5=38400/5=38400元元 則節約所得稅則節約所得稅=38400=3840025%=960025%=9600（元）（元） 5 5年共節約稅負年共節約稅負= 9600= 96005=480005=48000（元（元) ) 盡管折舊期限的改變，并未影響到企業所得稅稅負的總和，盡管折舊期限的改變，并未影響到企業所得稅

11、稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，采有較短的折舊年限折舊，對企業但考慮到資金的時間價值，采有較短的折舊年限折舊，對企業更有利。更有利。一、稅收籌劃切入點一、稅收籌劃切入點1、從稅基切入、從稅基切入2、從稅率切入、從稅率切入3、從應納稅額上切入、從應納稅額上切入4、從納稅時間上切入、從納稅時間上切入第二節第二節 稅收籌劃的一般方法稅收籌劃的一般方法二、稅收籌劃的具體方法二、稅收籌劃的具體方法稅額式籌劃方法稅額式籌劃方法: :減免稅技術減免稅技術 抵免技術抵免技術退稅技術退稅技術稅基式籌劃稅基式籌劃( (從扣除方面考慮從扣除方面考慮) )減計收入減計收入扣除技術分劈技術利用會計核算方法的可選擇性

12、籌劃技術虧損彌補法稅率式籌劃稅率式籌劃稅率差異技術稅率差異技術利用臨界點的籌劃技術利用臨界點的籌劃技術延期納稅技術延期納稅技術稅收籌劃的其他方法稅收籌劃的其他方法稅負轉嫁稅負轉嫁選擇合理的企業組織形式選擇合理的企業組織形式一、一、稅額式籌劃方法稅額式籌劃方法（一）減免稅技術（一）減免稅技術減免稅：國家對特定的地區、行業、企業、項目或減免稅：國家對特定的地區、行業、企業、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全減免征由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全減免征稅收的照顧或獎勵措施，減免稅一般可以分為法定稅

13、收的照顧或獎勵措施，減免稅一般可以分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。減免稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅減免稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅活動，人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅活動，或使征稅對象成為減免稅對象而免納稅收的稅收或使征稅對象成為減免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術。籌劃技術。案例一 某橡膠集團位于某市某橡膠集團位于某市A A村，主要生產橡膠輪胎、橡膠管村，主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中，每天產生近和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中，每天產生近3030噸的廢煤渣。

14、為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協商用于鄉村公路的鋪設、集團嘗試過多種辦法：與村民協商用于鄉村公路的鋪設、維護和保養；與有關學校聯系用于簡易球場、操場的修建維護和保養；與有關學校聯系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉村的水質受到影響，因污染問題受到環保部門的多次邊鄉村的水質受到影響，因污染問題受到環保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：把廢煤渣的排放處理全權委托給把廢煤渣的排

15、放處理全權委托給A A村村委會，每年支付村村委會，每年支付該村委會該村委會4040萬元的運輸費用萬元的運輸費用用用4040萬元投資興建墻體材料廠，生產萬元投資興建墻體材料廠，生產“免燒空心磚免燒空心磚”。哪種方案較優？哪種方案較優？案例二案例二 金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協議，金盛公司提供價金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協議，金盛公司提供價值值4 4，000000萬元的土地，紅葉公司資萬元的土地，紅葉公司資4 4，O0OO0O萬元共同建設商品房，萬元共同建設商品房，工程完工后，商品房價值工程完工后，商品房價值8 8，000000萬元，雙方各自分得價值萬元，雙方各自分得價值4 4，00000

16、0萬元的商品房。在以上合作建房過程中，金盛公司以轉止萬元的商品房。在以上合作建房過程中，金盛公司以轉止土地使用權換取房屋所有權，發生轉讓土地使用權行為；紅葉土地使用權換取房屋所有權，發生轉讓土地使用權行為；紅葉公司以房屋所有權換取土地使用權，發生銷售不動產行為。由公司以房屋所有權換取土地使用權，發生銷售不動產行為。由于雙方均發生了營業稅應稅行為，均應繳納營業稅及附加。金于雙方均發生了營業稅應稅行為，均應繳納營業稅及附加。金盛公司發生轉讓土地使用權應繳納營業稅及附中分別為：營業盛公司發生轉讓土地使用權應繳納營業稅及附中分別為：營業稅稅200200萬元（稅率為萬元（稅率為5 5）、城市維護建設稅）

17、、城市維護建設稅1414萬元、教育費附萬元、教育費附加加6 6萬元，三者合計萬元，三者合計220220萬元。另外，紅葉公司發生銷售不動產萬元。另外，紅葉公司發生銷售不動產行為應繳納營業稅及附加亦為行為應繳納營業稅及附加亦為220220萬元。萬元。 對此案例可如何進行納稅籌劃？對此案例可如何進行納稅籌劃？返回思考A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業生產的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業發展的目的，對此類企業減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業有減征50%，減稅期為3年的規定；D國對此類

18、企業則有減征40%，而且沒有減稅期限的規定。A企業應該如何選擇投資地？（二（二) )抵免技術抵免技術稅收抵免：從應納稅額中扣除稅收抵免額。稅收抵免：從應納稅額中扣除稅收抵免額。避免雙重征稅的稅收抵免，如來源于境外所得已納避免雙重征稅的稅收抵免，如來源于境外所得已納稅額的抵免。稅額的抵免。稅收優惠或獎勵的稅收抵免，如國產設備購置投資稅收優惠或獎勵的稅收抵免，如國產設備購置投資抵免。抵免。抵免技術：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而抵免技術：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節稅的稅收籌劃技術。絕對節稅的稅收籌劃技術。采用的方法包括稅額扣除、采用的方法包括稅額扣除、盈虧互抵、稅收饒讓、

19、投資抵免、再投資退稅、出口退盈虧互抵、稅收饒讓、投資抵免、再投資退稅、出口退稅、國產設備退稅等。稅、國產設備退稅等。 前進造紙廠地處城郊，為一般納稅人，其所用原料主要前進造紙廠地處城郊，為一般納稅人，其所用原料主要是收購的廢紙。為此，企業成立了一個專門的廢紙收購部門，是收購的廢紙。為此，企業成立了一個專門的廢紙收購部門，從個人和從事廢品收購的專業戶手中收購廢紙。對于個人和從個人和從事廢品收購的專業戶手中收購廢紙。對于個人和專業戶銷售給企業的廢紙，由于對方無法開具增值稅專用發專業戶銷售給企業的廢紙，由于對方無法開具增值稅專用發票，因而無法抵扣進項稅額，所以其稅負較重。該廠票，因而無法抵扣進項稅額

20、，所以其稅負較重。該廠 2003 2003 年銷售收入近年銷售收入近 2000 2000 萬元，銷項稅額為萬元，銷項稅額為340 340 萬元，進項稅額萬元，進項稅額只有不到只有不到 60 60 萬元，實際繳納增值稅萬元，實際繳納增值稅 270 270 多萬元。該廠廠多萬元。該廠廠長就此請教稅務顧問余某。余某在深入了解該企業的情況后長就此請教稅務顧問余某。余某在深入了解該企業的情況后建議，該廠應當設立一個專門的廢品回收公司，主要從事廢建議，該廠應當設立一個專門的廢品回收公司，主要從事廢紙收購，造紙廠再從廢品回收公司收購廢紙。紙收購，造紙廠再從廢品回收公司收購廢紙。案例案例 這樣做的好處是廢品回

21、收公司銷售給造紙廠的廢紙可以按規定這樣做的好處是廢品回收公司銷售給造紙廠的廢紙可以按規定開具增值稅專用發票，造紙廠可以確認進項稅額，從而減輕造紙廠開具增值稅專用發票，造紙廠可以確認進項稅額，從而減輕造紙廠的稅收負擔。而廢品回收公司，按照稅法規定，對于從個人收購的的稅收負擔。而廢品回收公司，按照稅法規定，對于從個人收購的廢品，可以按收購金額的廢品，可以按收購金額的10%10%計提進項稅額，而且可以采取先征后計提進項稅額，而且可以采取先征后返政策，由有關部門返還已納稅款的返政策，由有關部門返還已納稅款的70%70%，因此其實際稅負并不很，因此其實際稅負并不很重。該造紙廠于重。該造紙廠于200420

22、04年年2 2月與某單位共同出資，經批準設立一個廢月與某單位共同出資，經批準設立一個廢品回收公司，主要從事廢紙回收業務，造紙廠從回收公司購進廢紙。品回收公司，主要從事廢紙回收業務，造紙廠從回收公司購進廢紙。20042004年全年企業銷售收入為年全年企業銷售收入為2400 2400 多萬元，而實際繳納增值稅僅為多萬元，而實際繳納增值稅僅為160160多萬元，僅此一項，造紙廠節約稅款多萬元，僅此一項，造紙廠節約稅款120120多萬元。而且，由于享多萬元。而且，由于享受優惠政策，廢品回收公司當年就實現盈利受優惠政策，廢品回收公司當年就實現盈利3636萬多元。萬多元。 本案例是通過增加準予扣除稅額金額

23、的方法來減少納稅人實際本案例是通過增加準予扣除稅額金額的方法來減少納稅人實際應繳納的稅款。對于增值稅來說，就是采用增加進項稅額的方法來應繳納的稅款。對于增值稅來說，就是采用增加進項稅額的方法來減少納稅人實際應繳納的增值稅。減少納稅人實際應繳納的增值稅。問：現在還可以不可以這樣操作？為什么？問：現在還可以不可以這樣操作？為什么？返回抵免技術特點：抵免技術特點：絕對節稅。直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節稅型絕對節稅。直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節稅型稅收籌劃技術。稅收籌劃技術。技術較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總技術較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的來

24、說，各國規定的稅收優惠性或基本扣除性抵免一般種類的來說，各國規定的稅收優惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計算不會很復雜，因此抵免技術較為簡單。有限，計算不會很復雜，因此抵免技術較為簡單。適用范圍較大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于適用范圍較大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人，因此，適用范圍較大。某些特定納稅人，因此，適用范圍較大。具有相對確定性。抵免在一定時期相對穩定、風險較小，因具有相對確定性。抵免在一定時期相對穩定、風險較小，因此采用抵免技術進行稅收籌劃劃具有相對的確定性。此采用抵免技術進行稅收籌劃劃具有相對的確定性。抵免技術要點抵免技術要點抵免項目最多化抵

25、免項目最多化抵免金額最大化抵免金額最大化( (三）退稅技術三）退稅技術退稅：多繳稅款的退還。退稅技術涉及的退稅主要是讓稅退稅：多繳稅款的退還。退稅技術涉及的退稅主要是讓稅務機關退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。如，務機關退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。如，再投資退稅（外商投資企業），出口產品退稅。再投資退稅（外商投資企業），出口產品退稅。退稅技術：在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅退稅技術：在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的稅收籌劃技術。在已繳納稅款的人已納稅款而直接節稅的稅收籌劃技術。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是對已納稅款的償還，所退稅

26、額越大，情況下，退稅無疑是對已納稅款的償還，所退稅額越大，相當于節稅額越大。相當于節稅額越大。 案例案例一 企業持有的企業持有的100100萬元資金，或者投資于產品萬元資金，或者投資于產品A A，或，或者投資于產品者投資于產品B(B(兩種產品均適用兩種產品均適用1717的增值稅和的增值稅和2525的的所得稅所得稅) )。產品。產品A A的購進價總額與銷售價總額分別為的購進價總額與銷售價總額分別為9090萬萬元元( (含稅價含稅價) )與與140140萬元萬元( (含稅價含稅價) )，各項費用，各項費用1010萬元，全萬元，全部用于國內銷售；產品部用于國內銷售；產品B B的進價總額與銷價總額分別

27、為的進價總額與銷價總額分別為9292萬元萬元( (含稅價含稅價) )和和137137萬元萬元( (含稅價含稅價) )，其中出口比重為，其中出口比重為9090，各項費用為，各項費用為8 8萬元。企業該投資哪個項目？萬元。企業該投資哪個項目？案例二案例二索可國際公司是一家美國的跨國公司，索可國際公司是一家美國的跨國公司，19961996年在上海與年在上海與一家中國公司合資設立一家中外合資企業一家中國公司合資設立一家中外合資企業索可中國公司。索可中國公司。索可國際公司從索可國際公司從19991999年開始分別從索可中國公司分回利潤年開始分別從索可中國公司分回利潤200200萬、萬、500500萬、萬

28、、600600萬、萬、800800萬和萬和12001200萬元。萬元。20052005年，索可國際公年，索可國際公司準備投資司準備投資50005000萬元在北京創辦一個新的獨資企業萬元在北京創辦一個新的獨資企業索可北索可北京公司。京公司。 投資時應考慮什么因素可以節稅？投資時應考慮什么因素可以節稅？ 退稅技術的特點退稅技術的特點絕對節稅。直接減少納稅人的稅收絕對額。絕對節稅。直接減少納稅人的稅收絕對額。技術較為簡單。退稅技術節減的稅收一般通過簡單的退稅技術較為簡單。退稅技術節減的稅收一般通過簡單的退稅公式就能計算出來，還有一些國家同時還給出了簡化了公式就能計算出來，還有一些國家同時還給出了簡化

29、了的算式，更簡化了節減稅收的計算，因此退稅技術較為的算式，更簡化了節減稅收的計算，因此退稅技術較為簡單。簡單。具有一定的風險性。國家之所以用退稅鼓勵某種特定行為具有一定的風險性。國家之所以用退稅鼓勵某種特定行為如投資，往往是因為這種行為有一定的風險性，這也使如投資，往往是因為這種行為有一定的風險性，這也使得采用退稅技術的稅收籌劃具有一定的風險性。得采用退稅技術的稅收籌劃具有一定的風險性。退稅技術要點退稅技術要點盡量爭取退稅項目最多化。在其他條件相同的情況盡量爭取退稅項目最多化。在其他條件相同的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅額越多，因下，退稅的項目越多，退還的已納稅額越多，因而節減的稅收就

30、越多，使退稅項目最多化，可以而節減的稅收就越多，使退稅項目最多化，可以達到節稅的最大化。達到節稅的最大化。盡量使退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，盡量使退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節減退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節減的稅收就越多。的稅收就越多。返回（二）稅基式籌劃方法（二）稅基式籌劃方法、扣除技術、扣除技術-膨脹成本法膨脹成本法扣除：指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應稅扣除：指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應稅金額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。金額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等?？鄢夹g：指

31、在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接扣除技術：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃技術。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖技術。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額也越小，所節抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額也越小，所節減的稅款就越大。減的稅款就越大。案例案例某企業某企業20102010年度實現會計利潤年度實現會計利潤10001000萬元萬元( (假定無其他納假定無其他納稅調整項目稅調整項目) )，企業所得稅稅率為，企業所得稅稅

32、率為25% ,25% ,企業為樹立良好的企業為樹立良好的社會形象，增強社會影響力，從而提高其產品知名度及競社會形象，增強社會影響力，從而提高其產品知名度及競爭力，向有關單位捐贈爭力，向有關單位捐贈200200萬元萬元( (在在20102010年度營業外支出中年度營業外支出中列支列支) )。 擬有二種方案擬有二種方案: : 方案一方案一: :納稅人直接向受捐人進行捐贈或者進行非公益、納稅人直接向受捐人進行捐贈或者進行非公益、救濟性捐贈救濟性捐贈; ; 方案二方案二: :通過我國境內非營利的社會團體、國家機關作一通過我國境內非營利的社會團體、國家機關作一般性公益、救濟性捐贈。般性公益、救濟性捐贈。

33、 如果從稅的角度考慮，哪種捐贈方案較優？如果從稅的角度考慮，哪種捐贈方案較優？ 某企業在未來五年內計劃投入高額的員工培訓某企業在未來五年內計劃投入高額的員工培訓費用，并且與兩家對口高校建立長期合作培訓關系，費用，并且與兩家對口高校建立長期合作培訓關系，但培訓費用將遠遠超過但培訓費用將遠遠超過“職工教育經費職工教育經費”的稅前扣的稅前扣除限額，對此應如何進行稅收籌劃？除限額，對此應如何進行稅收籌劃？ 思考思考某大學教授王某業余為一企業翻譯外文資料，某大學教授王某業余為一企業翻譯外文資料，5 5個月個月后交稿，企業一次性應付勞務報酬后交稿，企業一次性應付勞務報酬40004000元，按稅法規元，按稅

34、法規定應代扣個稅為定應代扣個稅為（4004000-8000-800）* *20%=64020%=640（元）。（元）。該老師應如何籌劃方案可以少交個人所得稅？該老師應如何籌劃方案可以少交個人所得稅？案例案例 扣除技術的特點：扣除技術的特點：可用于絕對節稅和相對節稅。通過扣除使計稅基數絕對額減少，可用于絕對節稅和相對節稅。通過扣除使計稅基數絕對額減少，從而使絕對納稅額減少從而使絕對納稅額減少; ;通過合法和合理在分配各個計稅期的通過合法和合理在分配各個計稅期的費用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現金流量，起到延期納稅費用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現金流量，起到延期納稅的作用，從而相對節稅，在這一點

35、上，與延期納稅技術原理有的作用，從而相對節稅，在這一點上，與延期納稅技術原理有類似之處。類似之處。技術較為復雜。稅法中各種扣除、寬免、沖抵規定是最為復雜，技術較為復雜。稅法中各種扣除、寬免、沖抵規定是最為復雜，也是變化最多、變化最大的規定，而要節減更多的稅收就要精也是變化最多、變化最大的規定，而要節減更多的稅收就要精通所有有關的最新稅法，所以扣除技術較為復雜。通所有有關的最新稅法，所以扣除技術較為復雜。適用范圍較大。扣除是適用于所有納稅人的規定，幾乎每個納適用范圍較大?？鄢沁m用于所有納稅人的規定，幾乎每個納稅人都能采用此法節稅，因此，扣除技術是一種能普遍運用、稅人都能采用此法節稅，因此，扣除

36、技術是一種能普遍運用、適用范圍較大的稅收籌劃技術。適用范圍較大的稅收籌劃技術。具有相對穩定性。扣除規定時期是相對穩定的，因此采用扣除具有相對穩定性。扣除規定時期是相對穩定的，因此采用扣除技術進行籌劃具有相對的穩定性。技術進行籌劃具有相對的穩定性。扣除技術要點扣除技術要點扣除項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量使更多的扣除項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數越小，應納稅額就越小，因而節減的稅收就越多，計稅基數越小，應納稅額就越小，因而節減的稅收就越多。使扣除項目最多化

37、以達到節稅的最大化。越多。使扣除項目最多化以達到節稅的最大化?？鄢痤~最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項扣扣除金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項扣除能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，除能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數就越小，應納稅額就越小，因而節減的稅收就越多。計稅基數就越小，應納稅額就越小，因而節減的稅收就越多。使扣除金額最大化，可以達到節稅最大化。使扣除金額最大化，可以達到節稅最大化?？鄢钤缁?。盡量使允許扣除的項目在最早的計稅期得到扣除最早化。盡量使允許扣除的項目在最早的計稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳

38、納的稅扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現金凈流量就越大，相對節減的稅收就越收就越少，早期的現金凈流量就越大，相對節減的稅收就越多?？鄢钤缁?，可以達到節稅的多?？鄢钤缁?，可以達到節稅的最大化。最大化。(二二)稅基式籌劃稅基式籌劃2 2、分劈技術、分劈技術分劈：指把一個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產分分劈：指把一個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產分成多個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產的行為。成多個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產的行為。分劈技術：指在合法和合理的情況下，使應稅所得、財產分劈技術：指在合法和合理的情況下，使應稅所得、財產在兩個或更多

39、個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅收籌在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅收籌劃技術。劃技術。 把所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，把所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數降至低稅率級別，從而降低至最高邊際適可以使計稅基數降至低稅率級別，從而降低至最高邊際適用稅率，節減稅收。用稅率，節減稅收。2 2、分劈技術、分劈技術分劈：指把一個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產分分劈：指把一個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產分成多個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產的行為。成多個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產的行為。分劈技術：指在合法和合理的情況下，使應稅所得

40、、財產分劈技術：指在合法和合理的情況下，使應稅所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅收籌在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅收籌劃技術。劃技術。 把所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，把所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數降至低稅率級別，從而降低至最高邊際適可以使計稅基數降至低稅率級別，從而降低至最高邊際適用稅率，節減稅收。用稅率，節減稅收。 20022002年一對英國夫婦共擁有年一對英國夫婦共擁有5050萬英磅的共同財萬英磅的共同財產，當年度英國的遺產稅法規定，遺產稅免征額提高產，當年度英國的遺產稅法規定，遺產稅免征額提高到到2525

41、萬英磅，超過免征額的部分適用萬英磅，超過免征額的部分適用40%40%的稅率的稅率, , 住所住所在英國境內的夫婦之間繼承的遺產不需要繳納遺產稅。在英國境內的夫婦之間繼承的遺產不需要繳納遺產稅。由于稅收籌劃的目的，他們計劃分別各訂立一份遺囑，由于稅收籌劃的目的，他們計劃分別各訂立一份遺囑，如果自己先去世，就將全部共同財產留給對方，待對如果自己先去世，就將全部共同財產留給對方，待對方去世后，再將全部的財產留給他們唯一的女兒（已方去世后，再將全部的財產留給他們唯一的女兒（已成年）。成年）。如果這對夫婦擁有超過如果這對夫婦擁有超過5050萬英磅（假設萬英磅（假設6060萬英磅）的財產萬英磅）的財產又該

42、如何呢又該如何呢？案例案例分劈技術特點：分劈技術特點： 屬于絕對節稅屬于絕對節稅-直接減少納稅人的稅收絕對額。直接減少納稅人的稅收絕對額。具有一定的風險性具有一定的風險性-一些企業往往通過分立多個小一些企業往往通過分立多個小企業，強行分割所得來降低適用稅率，因此被許多企業，強行分割所得來降低適用稅率，因此被許多國家認為是一種避稅行為。國家認為是一種避稅行為。技術復雜技術復雜-采用分劈技術不但要受到許多稅收條件采用分劈技術不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響，所以技術較為復雜。雜因素的影響，所以技術較為復雜。分

43、劈技術要點分劈技術要點分劈合理化。使用分劈技術節稅，除了要合法，分劈合理化。使用分劈技術節稅，除了要合法，特別要注意的是所得和分劈的合理，要使得分劈特別要注意的是所得和分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴格遵循稅法規定來分劈所合法和合理，比如，嚴格遵循稅法規定來分劈所得和財產。得和財產。節稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量錄求節稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量錄求通過分劈技術能達到節稅最大化通過分劈技術能達到節稅最大化的目標。的目標。 3、利用會計核算方法的可選擇性籌劃、利用會計核算方法的可選擇性籌劃在會計政策的選擇上，固定資產的折舊，無形資產、在會計政策的選擇上，固定資產的折舊，

44、無形資產、待攤費用、遞延資產的攤銷，存貨的計價以及間接費待攤費用、遞延資產的攤銷，存貨的計價以及間接費用的分攤等都有不同的方法與相關會計政策的規定，用的分攤等都有不同的方法與相關會計政策的規定，而分攤或攤銷的期限、方法或依據不同，其結果也會而分攤或攤銷的期限、方法或依據不同，其結果也會不同。不同。在存在多種可供選擇的會計政策時，選擇有利于稅后在存在多種可供選擇的會計政策時，選擇有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式，也是稅收籌劃的基收益最大化的會計政策組合模式，也是稅收籌劃的基本規律。本規律。在會計核算中，只有已經實現的損益才能予以確認、在會計核算中，只有已經實現的損益才能予以確認、計量，納入

45、會計管理，并作為計稅依據，也就是說，計量，納入會計管理，并作為計稅依據，也就是說，損益實現的期間和進度對于企業稅負有著極為關鍵損益實現的期間和進度對于企業稅負有著極為關鍵的影響。的影響。 資產發生的貶值、損失及時確認，合理的費用支出資產發生的貶值、損失及時確認，合理的費用支出充分列支，稅前允許扣除的項目足額扣除，控制收充分列支，稅前允許扣除的項目足額扣除，控制收益的確認條件與實現過程，收益分配的時間及額度益的確認條件與實現過程，收益分配的時間及額度掌握與控制等，都是企業進行稅收籌劃的關鍵。掌握與控制等，都是企業進行稅收籌劃的關鍵。 華洋娛樂有限公司華洋娛樂有限公司20052005年年8 8月開

46、業，沒有享受減免稅優惠月開業，沒有享受減免稅優惠政策，預計當年即可盈利。開業時，該公司購進一批低值易耗政策，預計當年即可盈利。開業時，該公司購進一批低值易耗品，價值品，價值1212萬元，預計使用年限為一年半。會計人員考慮到公萬元，預計使用年限為一年半。會計人員考慮到公司剛開業，成本較高，準備采用五五攤銷法，即投入使用時攤司剛開業，成本較高，準備采用五五攤銷法，即投入使用時攤銷一半，報廢時再攤銷另一半。你覺得呢？銷一半，報廢時再攤銷另一半。你覺得呢？相對節稅而言，收入越晚確認越好，而費用確認則是越早相對節稅而言，收入越晚確認越好，而費用確認則是越早確認越好。前提是企業處于正常納稅期間。對于處于一

47、個特殊確認越好。前提是企業處于正常納稅期間。對于處于一個特殊納稅期間的企業來說，情況可能正好相反。納稅期間的企業來說，情況可能正好相反。 案例一案例一應該指出，合理的成本（費用）調整和分攤，應是根據應該指出，合理的成本（費用）調整和分攤，應是根據現行稅收法規制度、會計準則、會計制度等，在可允許現行稅收法規制度、會計準則、會計制度等，在可允許的范圍內所作的一些的范圍內所作的一些“技術技術”處理，它不是違反有關法處理，它不是違反有關法律，不是亂攤成本、亂計費用。企業會計人員、企業領律，不是亂攤成本、亂計費用。企業會計人員、企業領導人員業務素質的高低，決定其財務管理水平的高低，導人員業務素質的高低，

48、決定其財務管理水平的高低，其水平高低的一個重要標志就是如何最大限度地維護企其水平高低的一個重要標志就是如何最大限度地維護企業的利益，這是作為真正的獨立實體的必然業的利益，這是作為真正的獨立實體的必然要求。要求。4、虧損彌補法（盈虧互抵法）、虧損彌補法（盈虧互抵法）虧損彌補是指稅法規定納稅人在計算繳納所得稅時，虧損彌補是指稅法規定納稅人在計算繳納所得稅時，準許納稅人在某一年度發生的虧損，以以后年度的盈利去準許納稅人在某一年度發生的虧損，以以后年度的盈利去彌補，從而減少以后年度的應付稅款的方法。現行企業所彌補，從而減少以后年度的應付稅款的方法?，F行企業所得稅法規定，納稅人發生年度虧損，可以用下一年

49、度的所得稅法規定，納稅人發生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌，但彌補虧損期不得超過續彌，但彌補虧損期不得超過5 5 年。盈虧互抵的方法在合年。盈虧互抵的方法在合理安排企業的利潤和合并納稅中經常使用。理安排企業的利潤和合并納稅中經常使用。案例案例天恒公司天恒公司19981998年開業，當年發生虧損年開業，當年發生虧損14001400萬元，萬元，19991999年再度發生虧損，虧損額達年再度發生虧損，虧損額達10001000萬元，萬元，20002000年扭虧為盈，年扭虧為盈，實現利潤實現利潤 140

50、 140萬元，萬元，20012001年盈利年盈利300300萬元，預計從萬元，預計從20022002年年開始每年盈利可穩定在開始每年盈利可穩定在400400萬元左右。萬元左右。20022002初，公司研究初，公司研究準備上一條新生產線，預計投產后每年可多盈利準備上一條新生產線，預計投產后每年可多盈利350350萬元，萬元，建設期為建設期為1 1年。鑒于公司資金比較緊張，財務部建議推遲年。鑒于公司資金比較緊張，財務部建議推遲投資，推遲到投資，推遲到20042004年左右，這樣資金狀況壓力會小一些。年左右，這樣資金狀況壓力會小一些。 你認為立即建你認為立即建設設較好還是推遲建較好還是推遲建設設較好

51、？較好？（三）稅率式籌劃技術（三）稅率式籌劃技術1 1、稅率差異技術、稅率差異技術稅率差異：指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異：指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異主要是出于財政、經濟政策原因，如，一個稅率差異主要是出于財政、經濟政策原因，如，一個國家對不同企業組織形式規定不同的稅率，對不同地國家對不同企業組織形式規定不同的稅率，對不同地區的納稅人規定不同的稅率，存在所有制形式和地區區的納稅人規定不同的稅率，存在所有制形式和地區間的稅率差異。間的稅率差異。稅率差異技術：在合法、合理的情況下，利用稅率的稅率差異技術：在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節減稅收支出的稅

52、收籌劃技術。差異而直接節減稅收支出的稅收籌劃技術。例：假定企業測算每年的應納稅所得額為例：假定企業測算每年的應納稅所得額為3030萬元左萬元左右，并且在可以遇見的幾年內暫時不會增長多少，右，并且在可以遇見的幾年內暫時不會增長多少，則每年超出則每年超出3030萬元不是非常多時，可年年向公益事萬元不是非常多時，可年年向公益事業捐出一部分使其在業捐出一部分使其在3030萬元（或以下），并申請成萬元（或以下），并申請成為小型微利企業？為小型微利企業？蘇華超市為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為蘇華超市為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為1717。蘇。蘇華超市華超市20052005年度與貨物供應商簽訂合

53、同，約定貨物供應商年度與貨物供應商簽訂合同，約定貨物供應商20052005年年度向超市交納進場費收入合計度向超市交納進場費收入合計700700萬元。按國稅發（萬元。按國稅發（20042004）136136號號關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知規定：商業企業向貨物供應方收取的部分收入，主要看其通知規定：商業企業向貨物供應方收取的部分收入，主要看其與商品銷售量、銷售額有無必然聯系。有直接聯系的，視為平銷與商品銷售量、銷售額有無必然聯系。有直接聯系的，視為平銷返利，沖減當期增值稅進項稅金；無必然聯系，且提供了一定勞返利，沖

54、減當期增值稅進項稅金；無必然聯系，且提供了一定勞務的，不視為平銷返利，按營業稅的適用稅率征收營業稅。按此務的，不視為平銷返利，按營業稅的適用稅率征收營業稅。按此規定，蘇華超市收取的進場費收入應視為下銷返利，沖減當期增規定，蘇華超市收取的進場費收入應視為下銷返利，沖減當期增值稅進項稅金，值稅進項稅金，20052005年度因此承擔的流轉稅及附加分別為：年度因此承擔的流轉稅及附加分別為： （1 1）應繳納增值稅）應繳納增值稅700700萬元萬元1.171.171717=101.7l=101.7l萬元；萬元； （2 2）應繳納城市維護建設稅）應繳納城市維護建設稅101.71101.71萬元萬元7 7二

55、二7.127.12萬元；萬元； （3 3）應繳納教育費附加）應繳納教育費附加=101=101萬元萬元4 44.074.07萬元；萬元； 三者合計為三者合計為112.90112.90萬元。萬元。案例案例 對此案例可作如何納稅籌劃？對此案例可作如何納稅籌劃？稅率差異技術特點：稅率差異技術特點：屬于絕對節稅。屬于絕對節稅。技術復雜。不單受稅率差異的影響，有時還受到稅基技術復雜。不單受稅率差異的影響，有時還受到稅基差異的影響，稅基的計算很復雜。計算出結果后還要差異的影響，稅基的計算很復雜。計算出結果后還要按一定的方法進行比較，才能大致知道可以節減多少按一定的方法進行比較，才能大致知道可以節減多少稅收，

56、所以稅率差異技術較為復雜。稅收，所以稅率差異技術較為復雜。適用范圍較大。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個適用范圍較大。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術是納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術是一種能普遍運用、適用范圍較大的稅收籌劃技術。一種能普遍運用、適用范圍較大的稅收籌劃技術。、利用、利用“臨界點臨界點”籌劃籌劃臨界點：當應稅所得突破某一點時，該稅種所適用臨界點：當應稅所得突破某一點時，該稅種所適用的稅率和優惠條件就會發生變化，從而應納稅額就的稅率和優惠條件就會發生變化，從而應納稅額就會有較大的提高，這個點就稱為納稅臨界點。會有較大的提高，這

57、個點就稱為納稅臨界點。一般而言，臨界點的變化會引起稅負的巨大差別，一般而言，臨界點的變化會引起稅負的巨大差別，即臨界點的邊際稅率出現遞增或遞減的變化趨勢，即臨界點的邊際稅率出現遞增或遞減的變化趨勢，籌劃的聚焦點在于臨界點。因此，臨界處理籌劃方籌劃的聚焦點在于臨界點。因此，臨界處理籌劃方法的關鍵在于，尋找臨界點來控制稅負。法的關鍵在于，尋找臨界點來控制稅負。在中國現行稅制中，稅基存在臨界點、稅率存在臨在中國現行稅制中，稅基存在臨界點、稅率存在臨界點，優惠政策也有臨界點，臨界點的籌劃方法應界點，優惠政策也有臨界點，臨界點的籌劃方法應用非常廣泛。如：個人所得稅的起征點、個人所得用非常廣泛。如：個人所

58、得稅的起征點、個人所得稅的累進稅率跳躍臨界點、企業所得稅的稅前扣除稅的累進稅率跳躍臨界點、企業所得稅的稅前扣除限額等，甚至包括不同方案稅收籌劃中的稅負平衡限額等，甚至包括不同方案稅收籌劃中的稅負平衡點，也可以當作稅收臨界點來看待。點，也可以當作稅收臨界點來看待。例：某工業企業系增值稅般納稅人，例：某工業企業系增值稅般納稅人，20082008年年1212月將自己使月將自己使用過的用過的20082008年年1 1月購買的一輛小轎車對外轉讓。已知該汽車原月購買的一輛小轎車對外轉讓。已知該汽車原值值2020萬元，已提折舊萬元，已提折舊8 8萬元，預計發生轉讓費用萬元，預計發生轉讓費用 1 1萬元。該企

59、萬元。該企業適用城建稅稅率業適用城建稅稅率7%7%，教育費附加征收率，教育費附加征收率3%3%?，F假設以三種價。現假設以三種價格銷售，分別為格銷售，分別為:20:20萬元、萬元、19.9919.99萬元和萬元和20.120.1萬元。萬元。請你做出籌劃方案：以哪個價格銷售比較劃算。請你做出籌劃方案：以哪個價格銷售比較劃算。（四）延期納稅技術（四）延期納稅技術延期納稅：延緩一定時期后再繳納稅收。延期納稅：延緩一定時期后再繳納稅收。狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關延狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關延期納稅規定進行的延期納稅期納稅規定進行的延期納稅; ;廣義的延期納稅還包括納稅人按照國家其

60、他規廣義的延期納稅還包括納稅人按照國家其他規定可以達到延期納稅目的的財務安排和納稅計劃，定可以達到延期納稅目的的財務安排和納稅計劃，比如，按照折舊政策、存貨計價政策等規定來達比如，按照折舊政策、存貨計價政策等規定來達到延期納稅的財務安排。到延期納稅的財務安排。政府制定延期納稅規定的主要原因：政府制定延期納稅規定的主要原因： 一、避免先征后退，節約征稅成本。比如，我國規定，境一、避免先征后退，節約征稅成本。比如，我國規定，境外進入免稅區的貨物，除國家另有規定外，免征增值稅和消費外進入免稅區的貨物，除國家另有規定外，免征增值稅和消費稅，以后如果免稅進入保稅區的貨物運往非保稅區，這時再照稅，以后如果